2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重難點(diǎn)章節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【摘要】備考開(kāi)始啦~2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入預(yù)習(xí)階段，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生整理了“2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重難點(diǎn)章節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資”，本節(jié)內(nèi)容是環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)2015年教材發(fā)布的，可用于2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考，環(huán)球網(wǎng)校會(huì)及時(shí)更新內(nèi)容，以下是2016年《會(huì)計(jì)》長(zhǎng)期股權(quán)投資要點(diǎn)，祝注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)愉快

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　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　本教材的精華所在，控股合并的起點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，終點(diǎn)為合并日或購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以后再編合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，企業(yè)合并是長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁。

　　建議在預(yù)習(xí)階段學(xué)完第三章存貨后直接跳過(guò)第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資，然后學(xué)習(xí)第五章固定資產(chǎn)。第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)與第二十四章企業(yè)合并和第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并學(xué)習(xí)。

　　(1)初始計(jì)量

　　在預(yù)習(xí)前首先應(yīng)注意根據(jù)今年7月1日開(kāi)始實(shí)施的準(zhǔn)則，投資企業(yè)持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資已不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。

　　在預(yù)習(xí)時(shí)一定要區(qū)分形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同一控制下不看公允找賬面(無(wú)論是合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)還是合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)亦或者通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并的都是如此)，而非同一控制原則是付出對(duì)價(jià)的公允(與不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同)。

　　初始計(jì)量中重點(diǎn)區(qū)分下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資各自通過(guò)多次交換交易分布取得的股權(quán)形成控股合并的個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的處理，其他沒(méi)有難點(diǎn)。

　　(2)后續(xù)計(jì)量

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法。預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)是權(quán)益法。

　　權(quán)益法要理解其原理，它是在購(gòu)買(mǎi)方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。學(xué)好長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算需要重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整、取得投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致對(duì)當(dāng)期損益的影響的調(diào)整以及投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)(包括順流交易和逆流交易)的調(diào)整。掌握好這三個(gè)調(diào)整，權(quán)益法核算自然也就沒(méi)問(wèn)題了。

　　初始投資成本的調(diào)整較為簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是后兩項(xiàng)關(guān)于投資損益的確認(rèn)。被投資單位個(gè)別報(bào)表中的固定資產(chǎn)是按賬面價(jià)值計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)是按賬面價(jià)值攤銷(xiāo)，故其利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)取得投資時(shí)，因是權(quán)益法核算，初始投資成本認(rèn)的是公允價(jià)值，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債都是按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的，固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值攤銷(xiāo)，故其利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況。

　　未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)是預(yù)習(xí)階段的難點(diǎn)，其實(shí)無(wú)論順流交易還是逆流交易，都是把兩個(gè)公司看成一個(gè)整體，把整體上不存在的項(xiàng)目按照持股比例消除。一定要注意消除的是未銷(xiāo)售的部分，因?yàn)橐唁N(xiāo)售的部分是實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益。如果下一年未銷(xiāo)售部分均已銷(xiāo)售掉，則要把上年抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。初學(xué)者在預(yù)習(xí)時(shí)可分步進(jìn)行理解，首先按持股比例確認(rèn)投資收益，然后再考慮消除內(nèi)部交易。

　　難點(diǎn)在于投資企業(yè)有其他子公司需要編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行的調(diào)整，把握好長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際代表的是享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，投資收益實(shí)際代表的是被投資單位按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)中歸屬于投資企業(yè)的部分。這樣就好理解了。
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