2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)易考點(diǎn)

　　【摘要】2015年注冊會計(jì)師考試時間于10月17日、18日舉行，目前是考生提高沖刺的階段，環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)考試大綱及歷年真題整理并發(fā)布“2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)易考點(diǎn)”，希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計(jì)師考試，一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》易考點(diǎn)，?？忌〉煤贸煽?。

　　編輯推薦：2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題匯總

　　評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)

　　一、錯報(bào)的概念 (環(huán)球網(wǎng)校提供2015年錯報(bào)知識點(diǎn))

　　錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯報(bào)可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

　　未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報(bào)。

　　明顯微小錯報(bào)，注冊會計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略時，確定一個明顯微小錯報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯報(bào)視為明顯微小錯報(bào)。低于明顯微小錯報(bào)的臨界值的錯報(bào)可以不累積。

　　1.與管理層溝通錯報(bào)事項(xiàng)

　　及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價這些事項(xiàng)是否為錯報(bào)，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計(jì)師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對錯報(bào)進(jìn)行評價并采取必要行動的人員。

　　2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯報(bào)

　　法律法規(guī)可能限制注冊會計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯報(bào)。

　　例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動，這些通報(bào)或行動可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。

　　在某些情況下，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。

　　3.管理層更正所有錯報(bào)

　　管理層更正所有錯報(bào)(包括注冊會計(jì)師通報(bào)的錯報(bào))，能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、評價未更正錯報(bào)的影響

　　1.評價錯報(bào)前可能需要對重要性作出修改(原因)

　　(1)注冊會計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評價錯報(bào)前需要修改原來的重要性

　　注冊會計(jì)師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評價未更正錯報(bào)的影響之前，注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。

　　(2)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對重要性進(jìn)行修改，評價錯報(bào)前需要修改原來的重要性

　　如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此，在注冊會計(jì)師評價未更正錯報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。

　　(3)如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　2.需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)對重要性的影響

　　注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項(xiàng)錯報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

　　3.某一單項(xiàng)錯報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)

　　(1)某一單項(xiàng)重大錯報(bào)不太可能被其他錯報(bào)抵銷

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯報(bào)不太可能被其他錯報(bào)抵銷。

　　例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯報(bào)對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)。

　　(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報(bào)的抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.一項(xiàng)分類錯報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估

　　(1)確定一項(xiàng)分類錯報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估。例如，分類錯報(bào)對負(fù)債或其他合同條款的影響，對單個財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。

　　(2)即使分類錯報(bào)超過了在評價其他錯報(bào)時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯報(bào)金額相對于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　5.錯報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯報(bào)是重大的

　　即使某些錯報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報(bào)一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報(bào)評價為重大錯報(bào)。

　　可能影響評價的情況包括：

　　(1)錯報(bào)對遵守監(jiān)管要求的影響程度。

　　(2)錯報(bào)對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

　　(3)錯報(bào)與會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)錯報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時)。

　　(5)錯報(bào)對用于評價被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

　　(6)錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯報(bào)事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

　　(7)錯報(bào)對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

　　(8)相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯報(bào)是重大的。

　　(9)錯報(bào)對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(10)錯報(bào)涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　(11)錯報(bào)對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

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　　三、管理層提供有關(guān)未更正錯報(bào)的書面聲明

　　1.總體要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。

　　2.作為書面聲明的附件

　　(1)未更正錯報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

　　(2)由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯報(bào)的書面聲明。

　　3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯報(bào)是錯報(bào)

　　在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊會計(jì)師提出的某些未更正的錯報(bào)是錯報(bào)?；谶@一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因?yàn)椤久枋隼碛伞?，我們不同?hellip;…事項(xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯報(bào)。”

　　4.注冊會計(jì)師評價管理層認(rèn)為未更正錯報(bào)不是錯報(bào)的影響，形成對這些未更正錯報(bào)的結(jié)論。

　　即使注冊會計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊會計(jì)師提出的某些未更正的錯報(bào)是錯報(bào)這一聲明，注冊會計(jì)師仍需要對未更正錯報(bào)的影響形成結(jié)論。

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