2015年注冊會計師《審計》溝通的過程易考點

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　　溝通的過程　(環(huán)球網(wǎng)校提供溝通的過程考點)

　　一、確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項。

　　(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　二、溝通的形式

　　1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;

　　2.對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　3.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　4.除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書。

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　　三、溝通的時間安排

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。

　　例如：

　　1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。

　　2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

　　3.當(dāng)同時審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務(wù);

　　3.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補(bǔ)救措施。

　　四、溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　3.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

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