2019年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講：交易性金融資產(chǎn)的持有

知識(shí)點(diǎn)精講：交易性金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

貸：投資收益

收到股利或利息時(shí)

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

會(huì)計(jì)處理：

① 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

② 公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【提示】交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末賬面價(jià)值=期末賬面余額=期末公允價(jià)值。

【例題·計(jì)算題】

20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款105萬元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬股,每股價(jià)格10.5元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。5月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元。6月30日，乙公司股票價(jià)格下降到每股8元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)5月13日，購(gòu)入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

應(yīng)收股利 5

投資收益 10

貸：其他貨幣資金——存出投資款 115

(2)5月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款 5

貸：應(yīng)收股利 5

(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

【例題·單項(xiàng)選擇題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購(gòu)入乙公司股票，支付價(jià)款2100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬元。(2015年)

A.2080 B.2200 C.2120 D.2060

【答案】B

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其期末的公允價(jià)值2200萬元。

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