2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》講義：消費(fèi)稅

講義：消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的征稅范圍

【解釋1】自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費(fèi)稅;取消汽車輪胎稅目;取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅;取消酒精消費(fèi)稅。自2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。2016年教材據(jù)此對(duì)該考點(diǎn)進(jìn)行了重大調(diào)整。

【解釋2】只有特定的商品(15類)才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

1.煙

卷煙、雪茄煙和煙絲均屬于該稅目的征稅范圍。

2.酒

(1)本稅目的征收范圍包括白酒(包括糧食白酒和薯類白酒)、黃酒、啤酒、和其他酒(果木酒、藥酒等)。

(2)對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

(3)調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅。

【解釋】目前對(duì)“酒精”不征消費(fèi)稅。

3.化妝品

(1)本稅目的征收范圍包括美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

(2)舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

【解釋】普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不征消費(fèi)稅。

4.貴重首飾及珠寶玉石

本稅目的征收范圍包括金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各類珠寶玉石。

5.鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征稅。

6.成品油

本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油7個(gè)子稅目。

【解釋】目前對(duì)“車用含鉛汽油”不征消費(fèi)稅。

7.摩托車

8.小汽車

(1)電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征收消費(fèi)稅。

(2)對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或者廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車，不征收消費(fèi)稅。(2015年判斷題)

9.高爾夫球及球具

本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10.高檔手表

高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

11.游艇

12.木制一次性筷子

13.實(shí)木地板

14.涂料

15.電池

(1)本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

(2)對(duì)無汞原電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池、全釩液流電池、金屬氫化物鎳蓄電池免征消費(fèi)稅。

(3)2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%的稅率征收消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅。

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。

2.委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

4.零售環(huán)節(jié)

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，其他貴重首飾(如珠寶首飾)和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。

【案例】(1)甲商場(chǎng)銷售“金銀首飾”時(shí)應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅;(2)甲商場(chǎng)銷售“珠寶首飾”時(shí)應(yīng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅;(3)甲商場(chǎng)采取“以舊換新”方式銷售“金銀首飾”時(shí)，應(yīng)按其“實(shí)際收取”的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。

5.批發(fā)環(huán)節(jié)

只有“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

【解釋1】自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。(2016年新增)

【解釋2】納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征“批發(fā)環(huán)節(jié)“消費(fèi)稅。(2016年新增)

【解釋3】只有“卷煙”在“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征消費(fèi)稅，不包括白酒、煙絲等等。

【解釋4】只有“卷煙”在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié))和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)肯定不征收消費(fèi)稅。

【解釋5】在“零售環(huán)節(jié)”征收一次消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不能再征收消費(fèi)稅。

【解釋6】除“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“卷煙”之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只能在“生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)”征收一次消費(fèi)稅，在“批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)”肯定不征收消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的稅率

1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;(從價(jià)計(jì)征)

(2)成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率;(從量計(jì)征)

(3)卷煙和白酒同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

2.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。

消費(fèi)稅的計(jì)算(從價(jià)定率征收)

1.銷售額是否含增值稅

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般情況下，消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)和增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2.價(jià)外費(fèi)用

(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等)。

(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

3.包裝物押金(2013年單選題、2014年多選題)

(1)如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

【解釋】如果包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

【案例】甲公司(增值稅一般納稅人)2015年4月取得一筆煙絲的逾期包裝物押金收入10萬元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%：(1)應(yīng)納增值稅=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元);(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=10÷(1+17%)×30%=2.56(萬元)。

(3)對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

4.非獨(dú)立核算門市部

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部“對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費(fèi)稅。

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