2019年初級會計實務(wù)知識點典型例題解析：取得固定資產(chǎn)的核算

知識點：取得固定資產(chǎn)的核算

(一)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計入;員工培訓(xùn)費(fèi)不計入。

注意問題：

一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除(即進(jìn)項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產(chǎn)成本。購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

借：工程物資\在建工程\固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

二是,生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

三是,如果將2009年1日1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對外銷售，銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入一臺不需要安轉(zhuǎn)即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300萬元，增值稅額為51萬元，另支付保險費(fèi)3萬元，包裝費(fèi)4萬元?？铐椧糟y行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。

A.307　B.300

C.358　D.304

『正確答案』A

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值=300+3+4=307(萬元)

借：固定資產(chǎn)　307

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51

貸：銀行存款　358

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險50萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)10萬元(可按7%抵扣進(jìn)項稅額)。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬元，均以銀行存款支付。

『正確答案』

借：在建工程(1 000+50+10×93%) 1 059.3

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (170+10×7%) 170.7

貸：銀行存款1 230

借：在建工程140.7

貸：原材料100

應(yīng)付職工薪酬10

銀行存款(20+10.7) 30.7

其入賬價值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200(萬元)。

借：固定資產(chǎn)1 200

貸：在建工程1 200

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

【例題】(2008年考題)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。(　)

『正確答案』√

【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2010年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的B環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。B環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?能否單獨確認(rèn)一項固定資產(chǎn)?

『正確答案』企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入固定資產(chǎn)成本;固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，所以B環(huán)保設(shè)備應(yīng)單獨確認(rèn)一項固定資產(chǎn)。

4.一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2010年7月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為147.22萬元，運(yùn)雜費(fèi)4萬元，全部以銀行存款支付;假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理

『正確答案』

(1)確定計入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬元)

(2)確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值

A設(shè)備入賬價值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

B設(shè)備入賬價值為：870×[300/(200+300+500) ]=261(萬元)

C設(shè)備入賬價值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

借：固定資產(chǎn)-A設(shè)備　174

-B設(shè)備　261

-C設(shè)備　435

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　147.22

貸：銀行存款　1 017.22

(二)建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

1.自營工程

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

『正確答案』

借：工程物資―A200

-B (100+17)117

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34

貸：銀行存款　351

(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房 領(lǐng)用B工程物資117萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產(chǎn)線180

-廠房　117

貸：工程物資―A　180

-B　117

(3)6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產(chǎn)線　115

-廠房 50

貸：應(yīng)付職工薪酬165

(4)6月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產(chǎn)線　35

-廠房　11.7

貸：原材料45

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

①工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)

『正確答案』

借：營業(yè)外支出　1.84

其他應(yīng)收款0.5

貸：工程物資―A　2

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房

『正確答案』

借：在建工程-廠房21.06

貸：工程物資―A(200-180-2)18

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)線(180+115+35)330

-廠房 (117+50+11.7+21.06)199.76

貸：在建工程-生產(chǎn)線　330

-廠房199.76

2.出包工程

(1)預(yù)付工程款項

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(2)企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

貸：銀行存款或預(yù)付賬款

(3)工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

(4)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例題】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款40萬元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

『正確答案』

(1)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時：

借：在建工程　60

貸：銀行存款　60

(2)補(bǔ)付工程款時：

借：在建工程40

貸：銀行存款　40

(3)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：在建工程100

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