2019年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)典型例題解析：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

(一)取得長期股權(quán)投資

初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的稅費(fèi)

1.取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——成本【實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的稅費(fèi)】

貸：銀行存款

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

【例題】甲公司2010年1月2日購買乙公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有，占乙公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)10 000萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——成本　(500×6+50) 3 050

貸：銀行存款　3 050

在本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本3 050萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 000萬元(10 000×30%)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

【思考問題】假定乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)11 000萬元。

『正確答案』

長期股權(quán)投資的初始投資成本3 050萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 300萬元(11 000×30%) 調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——成本　3 050(500×6+50)

貸：銀行存款3 050

借：長期股權(quán)投資——成本　250

貸：營業(yè)外收入250

或：

借：長期股權(quán)投資——成本 3 300 (11 000×30%)

貸：銀行存款3 050

營業(yè)外收入250

【例題】(2009年考題)甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為(　)萬元。

A.-20　B.0

C.1 580 D.1 600

『正確答案』C

『答案解析』

本題考核權(quán)益法下長期股權(quán)投資取得時(shí)的賬務(wù)處理。本題的分錄是：

借：長期股權(quán)投資3 600(12 000×30%)

貸：銀行存款2 020

營業(yè)外收入　1 580

【例題】(2008年考題)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(　)

『正確答案』×

『答案解析』采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的。

(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益

1.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長期股權(quán)投資—對(duì)××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)” 三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

【例題】2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元

B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

C.確認(rèn)投資收益300萬元

D.確認(rèn)資本公積200萬元

『正確答案』BC

『答案解析』

本題可以通過分錄來分析：

2010年1月2日

借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)　4 200(14 000×30%)

貸：銀行存款　4 000

營業(yè)外收入200

2010年12月31日

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　300(1 000×30%)

貸：投資收益300

由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。

(三)被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

【例題】A公司于2009年1月2日以銀行存款7 500萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，2009年1月2日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20 000萬元與賬面價(jià)值相等。

『正確答案』

(1)2009年1月2日投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資——成本　8 000(20 000×40%)

貸：銀行存款　7 500

營業(yè)外收入 500

(2)2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為700萬元。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　280(700×40%)

貸：投資收益280

(3)2010年3月2日B公司宣告發(fā)放股利600萬元。

借：應(yīng)收股利　240(600×40%)

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240

(4)2010年度B公司發(fā)生凈虧損為21 000萬元。

應(yīng)沖減賬面價(jià)值=21 000×40%=8 400(萬元)

但是賬面余額=8 000+280-240=8 040(萬元)

差額360萬元(8 400-8 040)不能沖減2010年賬面價(jià)值。

借：投資收益　8 040

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　8 040

剩余的360萬做備查登記。

(5)2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。

應(yīng)恢復(fù)賬面價(jià)值=1 000×40%-360=40(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40

貸：投資收益　40

【例題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是(　)。

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利

『正確答案』A

(四)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

【例題】在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有(　)。

A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)

B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增股本

C.被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧

D.被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損

『正確答案』BCD

(五)長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

貸：長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

投資收益

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例題】(2010年考題)甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

(1)1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資12 000(30 000×40%)

貸：銀行存款10 120

營業(yè)外收入1 880

(2)4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1 600萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1 560(1 600-40)

應(yīng)收股利　40

投資收益 4

貸：其他貨幣資金1 604

(3)5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利　40

(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1 480萬元。

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80(1 480-1 560=-80)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1 640萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

借：銀行存款1 640

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1 560

投資收益　160

借：投資收益　80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　80

(6)A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　2 000(5 000×40%)

貸：投資收益2 000

(7)A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬元。

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)280(700×40%)

貸：資本公積——其他資本公積280

(六)長期股權(quán)投資減值

1.長期股權(quán)投資減值金額的確定

2.長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題】(2009年考題)下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是(　)。

A.長期股權(quán)投資減值損失

B.長期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

『正確答案』B

『答案解析』本題考核長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。

選項(xiàng)A計(jì)入資產(chǎn)減值損失，處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

選項(xiàng)B計(jì)入投資收益，處理是：

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益(借方差額)

貸：長期股權(quán)投資

投資收益(貸方差額)

選項(xiàng)C計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄。

選項(xiàng)D計(jì)入長期股權(quán)投資成本，處理是：

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

【例題】(2008年考題)企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(　)

『正確答案』×

『答案解析』長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

【例題】(2008年考題)下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有(　)。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，投資方不做賬務(wù)處理。

【例題】下列有關(guān)投資收益的正確的賬務(wù)處理有(　)。

A.長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

B.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

C. 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.交易性金融資產(chǎn)(債券)持有期間，資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目

『正確答案』ABCD

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