2014年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

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　　第三節(jié)　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　重要賬戶(hù)重要的實(shí)質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計(jì)目標(biāo)采取的審計(jì)程序;

　　(2)重要賬戶(hù)特色的審計(jì)程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、監(jiān)盤(pán)、截止測(cè)試和賬務(wù)處理的正確性等。

　　一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查主營(yíng)業(yè)收入的完整性(P231)

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;

　　比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常;

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

　　分析年末最后一個(gè)月銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例;

　　銷(xiāo)售折扣占賒銷(xiāo)收入的比例;

　　銷(xiāo)售退回及折讓占銷(xiāo)售的比例等。

　　2.趨勢(shì)分析

　　將被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì);

　　計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額和毛利率，分析本期與上期有無(wú)明顯變化;

　　月銷(xiāo)售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;

　　是否存在季度末或年末銷(xiāo)售激增的現(xiàn)象;

　　是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶(hù)折扣等。

　　3.合理性測(cè)試

　　審計(jì)人員通過(guò)審查賬戶(hù)與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶(hù)的相關(guān)信息。

　　4.監(jiān)盤(pán)法

　　如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過(guò)監(jiān)盤(pán)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

　　通過(guò)比較分析和存貨監(jiān)盤(pán)，審計(jì)人員可獲得被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在整體上是否合理的證據(jù)，對(duì)于一些異?；蛴兄卮蟛町惖捻?xiàng)目，確定進(jìn)一步審查的范圍與方法，以便查明有無(wú)故意漏記收入或虛增收入以及分類(lèi)劃分不當(dāng)?shù)惹闆r。

　　【例題8?多選題】

　　在運(yùn)用分析方法檢查營(yíng)業(yè)收入的完整性時(shí).審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：

　　A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和毛利率，并與上期比較

　　B.比較本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況

　　C.比較本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

　　E.計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨分析程序;E屬于負(fù)債分析程序。

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