2014年中級審計師考試《企業(yè)財務審計》重點:業(yè)務循環(huán)內部控制測評

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　　第二節(jié)　業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評(P228)

　　1.了解并描述該循環(huán)的內部控制

　　方法：調查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

　　(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;

　　(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;

　　(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　【例題5?多選題】

　　審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

　　A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準

　　【答案】AE

　　【解析】檢查不相容職責的劃分：走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;抽查銷售退回或折讓發(fā)票.審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　內部控制測試方法――檢查、詢問、觀察、重新操作(P130)

　　向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度的實際執(zhí)行情況。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　【例題6?單選題】

　　在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是：

　　A.證實應收賬款是否真實存在

　　B.證實應收賬款的完整性

　　C.證實主營業(yè)務收入的截止期

　　D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

　　【答案】D

　　【解析】參見教材P228。

　　6.審查有關憑證上內部核查的標記

　　審查銷售業(yè)務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時，應抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過審閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)

　　審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

　　lO.評價銷售與收款循環(huán)內部控制

　　審計人員確定對內部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風險，明確實質性審查的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。

　　【例題7?多選題】

　　審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內部控制測試的內容有：

　　A.發(fā)函詢證應收賬款

　　B.檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表

　　C.實地觀察不相容職務劃分情況

　　D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權批準

　　E.抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性

　　【答案】BCD

　　【解析】發(fā)函詢證應收賬款和抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性屬于實質性程序。

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