2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(二)

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是()。

　　A.為實(shí)現(xiàn)境外上市融資而在中國(guó)香港設(shè)立的全資子公司

　　B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司

　　C.規(guī)模非常小的子公司

　　D.考慮當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。選項(xiàng)A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)D，在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)考慮被投資方當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當(dāng)其他企業(yè)持有的當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時(shí)，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。

　　2.甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)，收回后直接對(duì)外銷售。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實(shí)際成本為400萬元，支付加工費(fèi)(不含增值稅)80萬元、增值稅額13.6萬元、消費(fèi)稅額64萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實(shí)際成本為()萬元。

　　A.480

　　B.493.6

　　C.544

　　D.93.6

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核委托加工取得存貨成本的計(jì)量。甲公司收回該批委托加工品的成本=400+80+64=544(萬元)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入成本;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。

　　3.下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費(fèi)”的處理中，不正確的是()。

　　A.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命分期計(jì)提折舊

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備的同時(shí)，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。

　　4.甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究費(fèi)用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用40000元(假定符合資本化條件)，研究成功后申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專利權(quán)，在申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)為20000元，律師費(fèi)6000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為()元。

　　A.86000

　　B.26000

　　C.6000

　　D.66000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益，所以專利權(quán)的入賬價(jià)值為40000+20000+6000=66000(元)。

　　5.在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬元，每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán);租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬元。則最低租賃付款額為()萬元。

　　A.44

　　B.43

　　C.42

　　D.45

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42(萬元)。

　　6.關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的是()。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，要確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　【正確答案】A

　　【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　7.A公司于2011年3月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式。為建造該項(xiàng)工程，A公司于2011年3月1日專門從銀行借入3000萬元的款項(xiàng)，借款期限為3年，年利率為8%.A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分別支付工程進(jìn)度款600和800萬元，均以上述借入款項(xiàng)支付。閑置借款資金均用于短期投資，月收益率為0.5%.2011年8月1日，該工程因發(fā)生安全事故而中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至2011年末，該項(xiàng)工程尚未完工。不考慮其他因素，該工程2011年度的利息資本化金額為()萬元。

　　A.120

　　B.134

　　C.54

　　D.56

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核專門借款資本化金額的計(jì)算。該項(xiàng)建造工程在2011年度的利息資本化金額=3000×8%×6/12-(3000-600)×0.5%×4-(3000-600-800)×0.5%×2=56(萬元)。

　　8.下列各項(xiàng)中，能夠按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。

　　A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

　　B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　C.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下以公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的房產(chǎn)抵償債務(wù)

　　D.債務(wù)人借入新債以償還舊債

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組。選項(xiàng)B，是破產(chǎn)清算時(shí)的處理，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，所以不符合題意。

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　　9.甲公司2×11年1月1日以4000萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付過戶手續(xù)費(fèi)等20萬元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司2×11年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對(duì)甲公司2×11年度利潤(rùn)總額的影響為()萬元。

　　A.500

　　B.180

　　C.660

　　D.480

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題中長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，其初始投資成本4020萬元，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4500萬元(15000×30%)，差額480萬元應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入;投資期間，對(duì)于乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，甲公司需確認(rèn)投資收益180萬元(600×30%)，所以，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2×11年度利潤(rùn)總額的影響=480+180=660(萬元)。

　　10.下列關(guān)于所得稅的表述中，不正確的是()。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

　　B.負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等于未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定

　　D.在適用稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整

　　【正確答案】C

　　【答案解析】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　11.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是()。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利，不應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量

　　D.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將持有期間確認(rèn)的相關(guān)資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，只是對(duì)于債券類的可供出售金融資產(chǎn)，每期期末需要按照攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算利息收益。

　　12.如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說法中正確的是()。

　　A.企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，因此只有在實(shí)際收到時(shí)，才能予以確認(rèn)

　　B.企業(yè)只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　C.企業(yè)只有在補(bǔ)償金額很可能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　D.企業(yè)應(yīng)在補(bǔ)償金額基本確定收到時(shí)，按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　13.甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是()。

　　A.乙公司退貨

　　B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

　　D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核非調(diào)整事項(xiàng)的判定。選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間是在2009年，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　14.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的是()。

　　A.采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　B.期末對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　C.期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

　　D.融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)核算

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B、C體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)D體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　15.2013年6月10日，甲、乙兩家民間非營(yíng)利組織與A企業(yè)共同簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)將通過甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的8家養(yǎng)老院(附有具體的受贈(zèng)養(yǎng)老院名單)捐贈(zèng)按摩床墊80件，每家養(yǎng)老院10件。每件床墊的賬面價(jià)值為10000元。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的15日內(nèi)將床墊運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)在床墊運(yùn)抵后的20日內(nèi)送至各養(yǎng)老院。2013年6月21日，A企業(yè)按協(xié)議規(guī)定將床墊運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)至2013年6月30日，甲民間非營(yíng)利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。則甲民間非營(yíng)利組織在收到床墊時(shí)的下列賬務(wù)處理中，不正確的是()。

　　A.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)800000元

　　B.確認(rèn)受托代理負(fù)債800000元

　　C.確認(rèn)委托代銷商品800000元

　　D.將此事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會(huì)計(jì)科目。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　16.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有()。

　　A.企業(yè)合并形成的商譽(yù)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【正確答案】AC

　　17.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量，下列說法中正確的有()。

　　A.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　B.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外

　　D.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在銷售商品的同時(shí)確認(rèn)收入

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　18.下列對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的表述中，正確的有()。

　　A.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

　　B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該追溯調(diào)整

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換。投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，追溯調(diào)整，變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，因此選項(xiàng)AB不正確。

　　19.關(guān)于借款費(fèi)用的資本化期間與資本化金額，下列說法中不正確的有()。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

　　C.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期的利息費(fèi)用

　　D.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B不正確;專門借款費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用(資本化期間)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益(資本化期間)后的金額確定，選項(xiàng)D是對(duì)一般借款利息資本化金額的確定方法。

　　20.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有()。

　　A.未使用、不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

　　B.經(jīng)營(yíng)租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補(bǔ)提折舊

　　D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)需要補(bǔ)提折舊

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】固定資產(chǎn)提足折舊以后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

　　21.下列有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述方法中，處理正確的有()。

　　A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，也可先確認(rèn)為遞延收益，以后期間再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入

　　C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，以后隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。

　　22.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有()。

　　A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　23.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的有()。

　　A.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，收回時(shí)支付的消費(fèi)稅

　　B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅

　　C.存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

　　D.商品流通企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　24.對(duì)于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，下列表述中不正確的有()。

　　A.企業(yè)應(yīng)按照可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格記入“應(yīng)付債券”科目

　　B.企業(yè)應(yīng)在可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入應(yīng)付債券――利息調(diào)整

　　D.可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為相關(guān)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，包含負(fù)債成分和權(quán)益成分，其中負(fù)債成分通過“應(yīng)付債券”科目核算，權(quán)益成分通過“資本公積”科目核算，因此在發(fā)行時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)行價(jià)格進(jìn)行分拆，分別計(jì)入應(yīng)付債券和資本公積。同時(shí)對(duì)于發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)該在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　25.下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有()。

　　A.經(jīng)營(yíng)收支的結(jié)余金額

　　B.事業(yè)收支的結(jié)余余額

　　C.經(jīng)營(yíng)收支的虧損金額

　　D.事業(yè)收支的超支金額

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額;經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

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　　三、判斷題

　　26.利潤(rùn)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)成果，因此它不應(yīng)包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。不一定都是在日常活動(dòng)中取得，也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。

　　27.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

　　28.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則該無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。()

　　【正確答案】對(duì)

　　29.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。()

　　【正確答案】對(duì)

　　30.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;而其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　31.企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

　　32.企業(yè)外購(gòu)房屋支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的總價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)成本。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】企業(yè)外購(gòu)房屋支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際支付的總價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配，確實(shí)無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　33.如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　34.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　35.民間非營(yíng)利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。()

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

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　　四、計(jì)算分析題

　　36.A股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為0，當(dāng)年A公司發(fā)生如下與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2012年1月8日，從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬股，共支付價(jià)款2700萬元，占乙公司有表決權(quán)資本的30%，對(duì)其有重大影響，劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資(準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，未發(fā)生其他事項(xiàng)。

　　(2)2012年2月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)2012年6月19日購(gòu)入一棟舊寫字樓并于當(dāng)日直接出租，成本為7000萬元。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為7800萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該棟舊寫字樓應(yīng)分期計(jì)提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2012年9月12日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款1000萬元，打算短期持有、賺取差價(jià)，將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1500萬元。

　　稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2012年10月15日自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款800萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2012年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。

　　稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)凈額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2012年12月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(7)當(dāng)期計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除。

　　(8)當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)500萬元，至年末已全額支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。A公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元。

　　其他資料：

　　(1)A公司2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬元;

　　(2)根據(jù)A公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異;

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料分析、判斷A公司上述事項(xiàng)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，對(duì)于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)，計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　(2)計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅的數(shù)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】(1)事項(xiàng)1：2012年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=10000×30%+100×30%=3030(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2700萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異330萬元，但由于企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有該投資，所以不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　事項(xiàng)2：資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/10×10/12=550(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×2/10×10/12=500(萬元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元)。

　　事項(xiàng)3：2012年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=7000-7000/10/2=6650(萬元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債287.5(1150×25%)萬元。

　　事項(xiàng)4：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125(500×25%)萬元。

　　事項(xiàng)5：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25(100×25%)萬元。

　　事項(xiàng)6：2012年年末負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。

　　事項(xiàng)7：負(fù)債的賬面價(jià)值為40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)。

　　事項(xiàng)8：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=500-3000×15%=50(萬元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)萬元。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=160×25%=40(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=10+12.5=22.5(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債=12.5+287.5+125+25=450(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用442.5

　　資本公積25

　　遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債450

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅40

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