2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》教材答疑(四)

　　2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》教材答疑(四)

　　1.第50頁【例4-8】的會計分錄中，固定資產(chǎn)為何以原值80 000 000元計量，而不是賬面余額60 000 000元?而第51頁【例4-9】中，固定資產(chǎn)卻為何以賬面余額計量?

　　解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，在成本模式下，房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等)。賬面價值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目)的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。因此，第50頁【例4-8】的會計分錄中，在成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應當將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目;該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額在本例題中即為其原值80 000 000元;60 000 000元是賬面余額扣除累計折舊后的金額，即賬面價值，而不是賬面余額。

　　2.第17頁【例2-1】中的會計分錄①“借：委托加工物資――乙企業(yè)7 000，應交稅金――應交增值稅(進項稅額)1 190，應交稅金――應交消費稅3 000;貸：銀行存款11 190”和會計分錄②“借：委托加工物資――乙企業(yè)10 000，應交稅金――應交增值稅(進項稅額)1 190;貸：銀行存款11 190”是否重復?

　　解答：兩筆分錄中的應交增值稅不重復。此例中①和②兩筆會計分錄是針對甲企業(yè)收回加工后的材料若用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或直接用于銷售兩種不同經(jīng)濟業(yè)務類型編制的。甲企業(yè)的兩種經(jīng)濟業(yè)務不是同時發(fā)生的關系，是發(fā)生其中一種業(yè)務時編制對應的會計分錄。因此，兩筆分錄沒有直接關系，兩筆分錄中涉及的“應交增值稅”也沒有直接關系，并不重復。

　　第51頁【例4-9】的會計分錄中，成本模式下自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應當將自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目，即將辦公樓在轉(zhuǎn)換日的賬面余額50 000 0000元和累計折舊5 000 000元分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目。

　　3.第134頁【例9-4】的最后1行，實際利率10%的具體計算步驟是什么?

　　解答：本例中實際利率的計算采用了插值法，這屬于財務管理的基本知識。插值法的基本原理是根據(jù)比例關系建立一個方程，然后，解方程計算得出所要求的數(shù)據(jù)。

　　以本例為例，59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　上式亦可轉(zhuǎn)換為：59 000×(P/A,r,5)+1 250 000×(P/F,r,5)=1 000 000

　　當r=9%時，59 000×3.8897+1 250 000×0.6499=1 041 867.3>1 000 000

　　當r=12%時，59 000×3.6048+1 250 000×0.5674=921 933.2<1 000 000

　　因此，現(xiàn)值 　　　　 利率

　　1 041 867.3 　　 9%

　　1 000 000 　　　 r

　　921 933.2 　　　 12%

　　根據(jù)以上資料，按照插值法建立比例關系如下：

　　(1 041 867.3-1 000 000)/(1 041 867.3-921 933.2)=(9%-r)/(9%-12%)

　　求解得，r=10%。

　　4.第147頁第10行中，“可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--應計利息(59 000/360×20)3 277.78”為何不在借方而在貸方?

　　解答：此處反映的是1月20日出售A債券時的會計處理，其中債券的應計利息反映在貸方，做沖減處理。

　　5.第385頁(16)的會計分錄中，“資本公積――年初16 000 000”是如何算出來的?

　　解答：資本公積――年初16 000 000元=15 000 000(年初)+1 000 000

　　此處的1 000 000元是按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異的僅有一項，即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1 000 000元(7 000 000-6 000 000)，根據(jù)準則規(guī)定，此項差額計入資本公積。

　　6.第101頁上方甲公司的會計分錄中是否缺少計提營業(yè)稅這一環(huán)節(jié)?即是否應當在第三個會計分錄前增加分錄：“借：固定資產(chǎn)清理56 250;貸：應交營業(yè)稅56 250”?

　　解答：是應當增加一個分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 56 250

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 56 250

2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》教材答疑(三)