2013會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》重點解析：消費稅的應納稅額

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　　消費稅的應納稅額

　　(一)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(二)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　1.從價定率計算：

　　(1)銷售額的確定--同增值稅(含消費稅不含增值稅的銷售額)

　　(2)銷售額的特殊規(guī)定

　?、偌{稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

　?、诩{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　　(3)包裝物

　?、黉N售：包裝物連同應稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

　?、谘航?-同增值稅

　　A如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。

　　B因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時間超過12個月的押金，應按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

　　2.從量定額計算：

　　銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量(不是委托數(shù)量);

　　(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　(三)委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算

　　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【注意】加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　(四)進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

　　1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　2.實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　(五)計稅價格明顯偏低并無正當理由

　　1.納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如下：

　　(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;

　　(2)其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定;

　　(3)進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

　　2.對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格：

　　(1)適用條件：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務機關應該核定消費稅最低計稅價格。白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定。

　　(2)已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅--孰高

　　(3)已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格

　　(六)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　1.準予抵扣的情形

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　(9)外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　2.準予抵扣的數(shù)量

　　當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期"生產(chǎn)領用數(shù)量"計算。

　　當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

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