廣東印發(fā)《外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引》的通知

　　局屬各單位：

　　現(xiàn)將《外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到問題，請及時向市局（涉外稅務管理處）反映。

外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引

　　第一章 總 則

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕18號，以下簡稱18號文）等稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實際情況，制訂本指引。

　　第二條 本指引所稱外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)），是指按國務院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理機關(guān)辦理登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設立在我市的外國企業(yè)及其他經(jīng)濟組織常駐代表機構(gòu)。

　　第三條 本指引所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的“總機構(gòu)”，是指直接委派設立駐穗代表機構(gòu)的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

　　第二章 營業(yè)稅納稅申報管理

　　第四條 代表機構(gòu)從事勞務活動征免營業(yè)稅要嚴格按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)文件以及我國與有關(guān)國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）判定。

　　第五條 代表機構(gòu)提供的下列勞務，應當征收營業(yè)稅：

　　1.代表機構(gòu)為其總機構(gòu)了解市場情況、提供商情以及進行其他業(yè)務聯(lián)絡、咨詢、服務活動；

　　2.代表機構(gòu)為其總機構(gòu)在中國境外接受其他企業(yè)委托代理業(yè)務，在中國境內(nèi)從事聯(lián)絡洽談、介紹成交，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費；

　　3.代表機構(gòu)為其客戶（包括總機構(gòu)客戶）在中國境內(nèi)了解市場情況、聯(lián)絡事務、收集商情資料、提供咨詢服務，由客戶按期定額付給的報酬或按代辦事項業(yè)務量付給的報酬；

　　4.代表機構(gòu)在中國境內(nèi)為其他企業(yè)代理業(yè)務，或為其他企業(yè)經(jīng)濟貿(mào)易交往進行聯(lián)絡洽談、居間介紹，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費；

　　5.代表機構(gòu)接受中國境內(nèi)企業(yè)委托，在中國境外從事代理業(yè)務，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費。

　　第六條 代表機構(gòu)為其總機構(gòu)提供的，構(gòu)成總機構(gòu)在華部分業(yè)務活動的準備性、輔助性活動，如總機構(gòu)在華業(yè)務活動已按我國稅法及協(xié)定（安排）進行了稅務處理，對該類準備性、輔助性活動可不另行征收營業(yè)稅。包括：

　　1.外國運輸公司設立的代表機構(gòu)，如外國運輸公司運輸收入已按我國現(xiàn)行稅法及對外簽署的協(xié)定（安排）規(guī)定，由代理人公司或其他支付人代扣了有關(guān)稅款或免于征稅，且代表機構(gòu)提供的上述服務不另行收費，已全部體現(xiàn)在其總公司運輸收入的。

　　2.外國承包公司設立的代表機構(gòu)僅為本公司承包工程項目從事投標、聯(lián)絡、市場調(diào)研、準備性等業(yè)務活動，該類活動構(gòu)成其在華承包工程業(yè)務一部分，且承包工程項目收入已按我國現(xiàn)行稅法及協(xié)定（安排）規(guī)定按承包工程作業(yè)場所做征稅處理，可不再對代表機構(gòu)征稅。

　　外國承包商在我國設立的代表機構(gòu)，除為其本公司承包工程項目提供各類服務外，還向其他公司提供的投標、聯(lián)絡、咨詢等活動，應界定為應稅業(yè)務活動。

　　3.外國投資公司設立的代表機構(gòu)，為本公司在我國尋找合資或合作項目所從事各項聯(lián)絡準備、咨詢等工作，可不界定為應稅業(yè)務活動。

　　外國投資公司在我國設立的代表機構(gòu)，如為其他公司在我國尋找合作項目所從事各項聯(lián)絡、中介、咨詢等工作，或者本公司合資或合作投資項目確定后，繼續(xù)為此合作或合作投資項目提供各項服務，構(gòu)成為他公司提供服務的，應界定為應稅業(yè)務活動。

　　第三章 征稅方法

　　第七條 代表機構(gòu)要按有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政稅務主管部門規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算，準確計算應稅收入，據(jù)實申報繳納營業(yè)稅。

　　第八條 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用、不能按規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，主管稅務機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，參照18號文按經(jīng)費支出換算收入方法核定征收營業(yè)稅。

　?。ㄒ唬┯嬎愎剑?

　　營業(yè)額=本期經(jīng)費支出額／（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；

　　應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率5%

　　其中核定利潤率不低于15%。

　　（二）有關(guān)經(jīng)費支出額項目范圍和歸集方法的確定。代表機構(gòu)經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、房屋、計算機、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、房屋裝修費、交通費、交際應酬費、其他費用。

　　1.代表機構(gòu)首席代表工資薪金按《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)首席代表工資薪金計入代表機構(gòu)經(jīng)費支出換算收入征收營業(yè)稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2003〕28號）規(guī)定，計入代表機構(gòu)經(jīng)費支出換算收入征收營業(yè)稅。

　　2.代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)（如房屋、汽車、計算機等）所發(fā)生支出，以及代表機構(gòu)設立或搬遷等原因發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計繳營業(yè)稅。

　　3.“其他費用”包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運來中國，在中國境內(nèi)發(fā)生的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來中國訪問聘請翻譯費用；總機構(gòu)為中國某項目投標而由代表處支付標書購買費用等。

　　4.代表機構(gòu)按經(jīng)費支出額換算收入計稅，應按當期發(fā)生經(jīng)費計算。利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。代表機構(gòu)上述經(jīng)費支出額，必須據(jù)實向主管稅務機關(guān)申報，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

　?。ㄈ┐頇C構(gòu)發(fā)生的下列費用不作為代表機構(gòu)經(jīng)費支出額：

　　1.代表機構(gòu)在我國境內(nèi)以貨幣形式支付的公益、救濟性質(zhì)捐贈支出額。

　　2.各項稅收滯納金和罰款。

　　3.代表機構(gòu)為其總機構(gòu)墊付的，不屬于自身業(yè)務活動的下列費用：

　　（1）總機構(gòu)邀請訪問，由代表機構(gòu)墊付的有關(guān)人員機票費用；

　　（2）總機構(gòu)組織的代表團訪華，由代表機構(gòu)墊付的該代表團人員在華食宿費用、交通費用以及交際應酬費用，但不包括為來華從事商務洽談、簽訂合同等代表團所墊付的上述費用；

　?。?）總機構(gòu)在我國舉辦大型展覽，由代表機構(gòu)墊付的有關(guān)布展費用、樣品關(guān)稅、境內(nèi)運輸費用以及其他有關(guān)費用；

　?。?）總機構(gòu)組織在我國召開與商務洽談或簽訂合同等貿(mào)易活動無關(guān)的研討會，由代表機構(gòu)墊付的有關(guān)會議場地租金；

　?。?）總機構(gòu)在我國銷售某些特殊商品（如農(nóng)藥），按我國有關(guān)法律規(guī)定需進行登記注冊而由代表機構(gòu)代制造商墊付的登記費用以及代表機構(gòu)為其總機構(gòu)以外其他公司墊付的廣告宣傳費。

　　本項所述“墊付費用”，均需提供總機構(gòu)、制造商等已償還“墊付費用”證明文件方可認定非代表機構(gòu)經(jīng)費支出額；

　?。?）總機構(gòu)與我國有關(guān)部門簽訂合同，因違約而發(fā)生由其代表機構(gòu)墊付的貿(mào)易賠款；

　?。?）總機構(gòu)在我國提供勞務服務而運入中國境內(nèi)的工具等，由其代表機構(gòu)向海關(guān)墊付繳納的押金和保證金。

　　第四章 征收管理

　　第九條 新設立的代表機構(gòu)，應在辦理稅務登記30日內(nèi)提交下列有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。

　　（一）《外國企業(yè)駐穗代表機構(gòu)財務核算等相關(guān)情況說明表》一式兩份，向主管稅務機關(guān)報告財務核算情況；

　?。ǘ┕ど痰怯涀C照復印件一份；

　?。ㄈ┑胤蕉悇盏怯涀C件復印件一份；

　?。ㄋ模┛倷C構(gòu)（直接委派機構(gòu)）所在地注冊登記證復印件一份；

　?。ㄎ澹┴攧铡嬛贫然蜇攧?、會計處理辦法（會計核算軟件）。

　　第十條 采取按經(jīng)費支出換算收入方式代表機構(gòu)，如會計賬簿健全、應稅收入和應納稅所得額計算準確，提交上年度注冊會計師簽名的查賬報告和第九條所列有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案后，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。

　　第十一條 主管稅務機關(guān)要加強采用據(jù)實征收方式代表機構(gòu)的納稅評估，將自行申報收入額與按費用支出換算收入額進行對比，對申報收入低于費用換算收入的代表機構(gòu)要進行重點檢查。

　　第十二條 主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)采用據(jù)實征收方式納稅人存在賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用等情況的，可向有關(guān)納稅人發(fā)出調(diào)整納稅方法稅務文書，并追繳按經(jīng)費換算收入應繳營業(yè)稅與自行申報營業(yè)稅差額，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并依法處罰?；闄C關(guān)對納稅人作出調(diào)整納稅方法處理決定的，應及時將情況反饋主管稅務機關(guān)。

　　第十三條 代表機構(gòu)每季度終了15日內(nèi)必須進行申報納稅。在辦理季度營業(yè)稅申報時，除按規(guī)定報送有關(guān)報表、資料、文件外，還要提供以下資料：

　?。ㄒ唬┌磳嵣陥蠹{稅的常駐代表機構(gòu)，要填寫《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)收入來源情況表》以及《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)費用支出情況表》。屬于不予征稅或免稅業(yè)務的，要同時提供有關(guān)合同、協(xié)議、憑證等證明資料。凡不能提供或提供資料與實際情況不符的，主管稅務機關(guān)可要求納稅人采取按經(jīng)費支出換算收入辦法計算應稅收入，并據(jù)以征稅。

　?。ǘ┌唇?jīng)費支出換算應稅收入常駐代表機構(gòu)，要填寫《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)費用支出情況表》，對發(fā)生未列入經(jīng)費支出額換算收入征稅的費用開支，要同時報送費用開支真實性有關(guān)單據(jù)、憑證或資料。

　　第十四條 在穗設立的代表機構(gòu)年度終了5個月內(nèi)，均須向主管稅務機關(guān)報送中華人民共和國登記注冊會計師簽名的查帳報告。

　　第十五條 代表機構(gòu)應向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立多處代表機構(gòu)的，應分別由各代表機構(gòu)向機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報納稅。

　　第五章 附 則

　　第十六條 本指引與國家法律、法規(guī)、規(guī)章或上級機關(guān)制定規(guī)范性文件不同的，以國家法律、法規(guī)、規(guī)章、上級機關(guān)的規(guī)范性文件為準。

　　第十七條 中國香港、中國澳門、中國臺灣企業(yè)在穗設立的代表機構(gòu)，比照本指引執(zhí)行。

　　第十八條 本指引由廣州市地方稅務局負責解釋。

　　第十九條 本指引從2010年1月1日起執(zhí)行?！?span style="color:#0000ff;">關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)營業(yè)稅征收管理辦法（試行）〉的通知》（穗地稅發(fā)[2005]145號）廢止。