2013年中級會計職稱《中級會計實務》第十三章練習題：或有事項

　　【例題?多選題】(2009年)下列關于或有事項的表述中，正確的有()。

　　A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成

　　B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

　　【答案】ACD

　　【解析】或有負債不是負債，不符合負債的確認條件，不能計入資產(chǎn)負債表。選項B錯誤。

　　【例題?判斷題】(2011年)或有負債無論涉及潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不應在財務報表中確認，但應按相關規(guī)定在附注中披露。()

　　【答案】√

　　【解析】或有負債不是負債，無論是潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，不能計入資產(chǎn)負債表。

　　【例題?多選題】(2010年)桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有( )。

　　A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

　　B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

　　C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

　　D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

　　【答案】AB

　　【解析】對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應確認為預計負債。

　　【例題?計算題】(例13-3)20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%;如果敗訴，需要賠償1 000 000元。

　　【答案】在這種情況下，乙公司在20×9年12月31日資產(chǎn)負債表中應確認的預計負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即1 000 000元。

　　【例題?計算題】(例13-4)丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品30 000件，銷售收入為180 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　【答案】根據(jù)上述資料，20×9年第一季度末丙公司應確認的預計負債金額為：

　　180 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450 000(元)

　　【例題?單選題】(2008年)2007年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2 000萬元的可能性為70%，預計賠償1 800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額為()萬元。

　　A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000

　　【答案】D

　　【例題?計算題】(例13-5)20×9年12月31日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為500 000元的預計負債;同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200 000元的賠償。

　　【答案】乙公司年末的賬務處理如下：

　　借：營業(yè)外支出 500 000

　　貸：預計負債 500 000

　　借：其他應收款 200 000

　　貸：營業(yè)外支出 200 000

　　【解析】本例中，乙公司應分別確認一項金額為500 000元的預計負債和一項金額為200 000元的其他應收款，而不能只確認一項金額為300 000元(500 000-200 000)的預計負債。同時，乙公司所確認的其他應收款200 000元不能超過所確認的預計負債的賬面價值500 000元。

　　【例題?單選題】(2009年)2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為()萬元。

　　A.90 B.95 C.100 D.105

　　【答案】D

　　【解析】此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為105(100+5)萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。

　　【例題?判斷題】(2009年)企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。()

　　【答案】√

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　　【例題?計算題】(例13-6)A公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟，截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

　　(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

　　【答案】1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應在20×9年12月31日確認一項預計負債：(1 000 000+1 200 000)/2=1 100 000(元)

　　借：管理費用??訴訟費 50 000

　　營業(yè)外支出??罰息支出(1 100 000-50 000)1 050 000

　　貸：預計負債??未決訴訟??B銀行 1 100 000

　　2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應確認資產(chǎn)，但應考慮該項委托貸款的減值問題。

　　【例題?計算題】(例13-7)20×8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔保;20×9年4月，A公司為C公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供50%的擔保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務。

　　【答案】本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任。這兩項債務擔保形成A公司的或有負債，但不符合預計負債的確認條件，A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額以及財務影響等。

　　【例題?計算題】(例13-8)A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目年末余額為240 000元。

　　【答案】本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務，該現(xiàn)實義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 250 000

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 250 000

　　第1季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 375 000

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 375 000

　　第2季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 500 000

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 500 000

　　第3季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 437 500

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 437 500

　　第4季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

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　　【例題?計算題】(例13-9)甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。

　　【答案】(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應確認預計負債40 000元

　　借：營業(yè)外支出――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預計負債――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　【例題?計算題】(例13-10)甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設備50臺，合同價格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1 020 000元，每銷售一臺A設備虧損20 000元，因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產(chǎn)的10臺A設備的單位成本與已生產(chǎn)的A設備的單位成本相同。則甲公司應對有標的的40臺A設備計提存貨跌價準備，對沒有標的的10臺A設備確認預計負債。不考慮相關稅費。

　　【答案】有關財務處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失――存貨跌價損失――A設備 800 000

　　貸：存貨跌價準備――A設備 800 000(40×20 000)

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債。

　　借：營業(yè)外支出――虧損合同損失――A設備 200 000

　　貸：預計負債――虧損合同損失――A設備 200 000(10×20 000)

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本。

　　借：預計負債――虧損合同損失――A設備 200 000

　　貸：庫存商品――A設備 200 000

　　【例題?單選題】(2007年)2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為()萬元。

　　A.0 B.120 C.240 D.360

　　【答案】D

　　【例題?判斷題】(2010年)企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。()

　　【答案】√

　　【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

　　【例題?計算題】(例13-11)20×9年12月31日，甲上市公司董事會決定關閉A事業(yè)部。20×9年度財務報告對外報出前，甲上市公司尚未將此項決定傳達到受其影響的各方，也沒有采取任何措施實施該項決定。在20×9年12月31日，甲上市公司不應對此項決定確認預計負債。

　　【例題?多選題】(2008年)下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

　　B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債

　　C.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應于合同完成時確認

　　D.對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

　　【答案】ABD

　　【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。所以選項C不正確。

　　【例題?單選題】(2010年)甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對于乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是()。

　　A.自愿遣散費

　　B.強制遣散費

　　C.剩余職工崗前培訓費

　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)教材表13-1，自愿遣散、強制遣散(如果自愿遣散目標未滿足)和將不再使用的廠房的租賃撤銷費，屬于與重組有關的直接支出，應確認為預計負債。因此，ABD不應該選。將職工和設備從擬關閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工的再培訓、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡的投資、重組的未來可辨認經(jīng)營損失(最新預計值)和特定固定資產(chǎn)的減值損失，不屬于與重組有關的直接支出，不應確認為預計負債。

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