中級會計職稱《會計實務(wù)》練習：可轉(zhuǎn)換公司債券

　　計算題

　　1、甲上市公司經(jīng)批準于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。

　　【答案】甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：

　　首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值：

　　100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+6 000 000×3.8897=88 328 200(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　補充：如果發(fā)行價格是110 000 000元，則權(quán)益成份的公允價值=110 000 000-88 328 200;如果有發(fā)行費用，則負債成份應(yīng)分攤的金額=發(fā)行費用×(88 328 200/100 000 000)，權(quán)益成份應(yīng)分攤的金額=發(fā)行費用×(11 671 800/100 000 000)。

　　借：銀行存款 100 000 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 11 671 800(倒擠)

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800

　　(2)2×10年12月31日，確認利息費用時：

　　應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)

　　當期應(yīng)付未付的利息費用=100 000 000×6%=6 000 000(元)

　　借：財務(wù)費用 7 949 538

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 1 949 538

　　(3)2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000(股)

　　或 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=100 000 000/10=10 000 000(股)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800

　　貸：股本 10 000 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 9 722 262(11 671 800-1 949 538)

　　資本公積――股本溢價 91 949 538

   【合格標準】