第七章

　　五、綜合題

　　29、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。2011年3月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產、專利權同乙公司的原材料、固定資產(廠房)進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，專利權的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元;乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元，固定資產的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元(其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額34萬元)，假定該交換具有商業(yè)實質，甲公司換入原材料、固定資產仍作為原材料和固定資產核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產和專利權均作為庫存商品、交易性金融資產和無形資產核算。

　　要求：

　　(1)計算甲、乙公司換入資產的總成本;

　　(2)計算甲、乙公司各項換入資產的入賬價值;

　　(3)編制甲、乙公司相關的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：(1)計算雙方換入資產的總成本：

　　甲公司換入資產的總成本=610-30=580(萬元)

　　乙公司換入資產的總成本=580+30=610(萬元)

　　(2)計算雙方換入的各項資產的入賬價值：

　　甲公司的各項資產的入賬價值：

　　換入的固定資產應分配的價值=230/580×580=230(萬元)

　　換入的原材料應分配的價值=350/580×580=350(萬元)

　　乙公司的各項資產的入賬價值：

　　換入的庫存商品應分配的價值=150/610×610=150(萬元)

　　換入的交易性金融資產應分配的價值=200/610×610=200(萬元)

　　換入的無形資產應分配的價值=260/610×610=260(萬元)

　　(3)編制相關的會計分錄：

　　甲公司的賬務處理：

　　借：原材料 350

　　固定資產　　　　　　　　　　 　230

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 59.5

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　100

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　 20

　　營業(yè)外支出――處置非流動資產損失 　20

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 150

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　　25.5

　　交易性金融資產　　　　　　　　　 　180

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　20

　　無形資產　　　　　　　　　 　　　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　4

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　乙公司的賬務處理：

　　借：固定資產清理　　　　　　300

　　累計折舊　　　　　　　　200

　　貸：固定資產　　　　　　　　500

　　借：庫存商品　　　　　　　　　 150

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　25.5

　　交易性金融資產　　　　 　 200

　　無形資產　　　　　　　 　　　260

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　4

　　營業(yè)外支出――處置非流動資產損失　　　70

　　貸：其他業(yè)務收入　　　 　　　　　350

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　 　59.5

　　固定資產清理　　　　　　 　　300

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　300

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　300

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