2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考前沖刺題一
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一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1.甲公司20×7年12月31日庫存X模具1萬件，單位成本為200元。20×7年12月31日，X模具市場售價為每件180元，銷售該模具預(yù)計每件將發(fā)生運雜費等相關(guān)費用1元。12月31日，甲公司和乙公司簽訂有一份不可撤銷的銷售X模具合同，合同銷售數(shù)量為5000件，合同價格為每件190元，供貨日期為20×8年1月5日。假定不考慮相關(guān)稅費，此前該模具未計提減值準(zhǔn)備，20×7年12月31日甲公司對該模具應(yīng)確認(rèn)的減值損失為( )。
A.10.5萬元 B.11萬元 C.16 萬元 D.21萬元
2. 甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.8美元的價格購入乙公司50000股B股股票，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，乙公司B股股票收盤價為每股1.5美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費，20×7年12月31日因持有該股票應(yīng)計入公允價值變動損益的金額是( )。
A.10.65萬元 B.11.25萬元 C.11.40萬元 D.11.55萬元
3. 20×6年12月28日，甲公司與乙公司簽訂一項融資租賃合同，從乙公司租入一套全新設(shè)備，租賃期為3年，自20×7年1月1日起租，年利率為8%，自租賃期開始日起每年年末支付租金50萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為4年，租賃開始日公允價值為125萬元。甲公司在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的律師費用5萬元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入該設(shè)備的入賬價值為( )。
A.125萬元 B.128.86萬元 C.130萬元 D.133.86萬元
4.下列有關(guān)金融資產(chǎn)期末計價的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失
C.持有至到期投資賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失
D.當(dāng)期購入的可供出售權(quán)益工具賬面價值低于其公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積
5.下列有關(guān)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的表述中，正確的是( )。
A.以轉(zhuǎn)讓存貨作為合并對價的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓存貨的公允價值作為初始投資成本
B.以轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價值作為初始投資成本
C.以發(fā)行股份作為合并對價的，應(yīng)按合并日享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為初始投資成本
D.以支付現(xiàn)金作為合并對價的，應(yīng)按合并日享有被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額作為初始投資成本
6.下列資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的是( )。
A.按照銷售數(shù)量支付使用費的專利技術(shù) B.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的商標(biāo)權(quán)
C.非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽 D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
7.甲公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債1億元，款項已收存銀行。該債券票面年利率3%，按年計息，每年1月1日支付利息。債券發(fā)行兩年后，債券持有人可以行使轉(zhuǎn)換權(quán)，每1000元面值的債券可轉(zhuǎn)換成100股甲公司股票。市場上類似的、無轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券的年利率為6%, (P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考慮其他相關(guān)稅費。20×7年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券所形成的應(yīng)付債券的賬面余額是( )。
A.9197.90萬元 B.9497.90萬元 C.9449.77萬元 D.10300萬元
8.甲公司將其持有的S公司25%股權(quán)與乙公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票進(jìn)行交換，并向乙公司收取補價100萬元。在交換日，甲公司持有S公司25%股權(quán)的賬面價值為850萬元，公允價值為1000萬元;乙公司用于交換的股票的賬面價值為600萬元，公允價值為900萬元。甲公司將該交換取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司取得該股票的入賬價值為( )。
A.850萬元 B.900萬元 C.950萬元 D.1000萬元
9.甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貨款23.4萬元進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組合同規(guī)定，甲公司以一輛汽車抵償所欠乙公司23.4萬元債務(wù)。甲公司用于抵債的汽車賬面原價為28萬元，累計折舊為6.3萬元，公允價值為22萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。
A.0萬元 B.0.3萬元 C.1.4萬元 D.1.7萬元
10.下列各項中，不應(yīng)當(dāng)計入銷售費用的是( )。
A.支付代銷機(jī)構(gòu)的銷售傭金 B.銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)報廢凈損失
C.銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用 D.對售出產(chǎn)品預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
11. 甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是( )。
A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
12.20×7年5月10日，甲公司以160萬元的價格將其生產(chǎn)的設(shè)備出售給其子公司。甲公司該設(shè)備的成本為150萬元。子公司購入后將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)年6月20日投入使用。子公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司編制當(dāng)年度合并利潤表時，該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理對利潤總額的影響金額為( )。
A.1萬元 B.9萬元 C.10萬元 D.11萬元
13.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量。20×9年1月1日，甲公司將某項投資性房地產(chǎn)對外出售，取得收入7000萬元。該投資性房地產(chǎn)系20×7年2月26日自行建造完工的寫字樓，20×7年3月1日至20×8年12月31日出租給乙公司使用，月租金為100萬元。20×7年3月1日，該寫字樓賬面余額為5000萬元，公允價值為6000萬元;20×7年12月31日，該寫字樓公允價值為7000萬元;20×8年12月31日，該寫字樓公允價值為6800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司20×9年1月1日出售該寫字樓時應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入為( )。
A.2000萬元 B.7000萬元 C.7800萬元 D.8800萬元
14.甲公司20×7年1月1日聘請副總經(jīng)理一名，確定該副總經(jīng)理的薪酬計劃如下：①月薪6萬元;②免費提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1萬元由公司支付;③免費提供一輛價值為25萬元的小汽車供其自用。該小汽車購置于20×6年12月30日，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為1萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司外聘副總經(jīng)理的每月薪酬總額為( )。
A.6萬元 B.6.4萬元 C.7萬元 D.7.4萬元
15.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以公允價值234萬元的存貨換取公允價值234萬元的固定資產(chǎn)
B.以公允價值46萬元的一臺設(shè)備換取一輛小汽車，另支付補價4萬元
C.以公允價值410萬元的持有至到期債券換取公允價值410 萬元的長期股權(quán)投資
D.以公允價值2300萬元的可供出售金融資產(chǎn)換取公允價值2300萬元的生產(chǎn)設(shè)備
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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。 多選、少選、錯選、不選均不得分)
1.資產(chǎn)減值測試中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，下列各項中屬于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量內(nèi)容的有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
D.為提高資產(chǎn)營運績效計劃對資產(chǎn)進(jìn)行改良預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金流出
2.下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A.發(fā)出存貨計價由加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法
B.投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式
C.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
D.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法變更為年限平均法
3.下列有關(guān)外幣報表折算的表述中，正確的有( )。
A.利潤表中的收入和費用項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
B.利潤表中的收入和費用項目按交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率相近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目按業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算
D.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
4.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，未來期間發(fā)生的情況表明相應(yīng)資產(chǎn)價值已經(jīng)恢復(fù)，原導(dǎo)致計提減值的因素消失的，可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.商譽減值準(zhǔn)備 B.存貨跌價準(zhǔn)備
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備
5.下列有關(guān)長期股權(quán)投資核算的表述中，正確的有( )。
A.母公司對子公司投資采用成本法核算
B.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)計入投資收益
C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以合并成本作為初始投資成本
D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額作為初始投資成本
6.下列有關(guān)所得稅會計的表述中，正確的有( )。
A.利潤表中反映的所得稅費用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，未來期間不得轉(zhuǎn)回
C.直接計入所有者權(quán)益的交易和事項的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益
D.遞延所得稅資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能實現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)減記其賬面價值
7.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有( )。
A.報告年度已確認(rèn)的期末存貨因水災(zāi)發(fā)生嚴(yán)重毀損
B.發(fā)現(xiàn)報告年度無形資產(chǎn)累計攤銷計算存在重大差錯
C.報告年度已確認(rèn)收入的某項商品銷售因質(zhì)量問題發(fā)生退回
D.發(fā)現(xiàn)證明某項無形資產(chǎn)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日可收回金額的進(jìn)一步證據(jù)
8.下列項目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬的有( )。
A.向公司董事支付的薪金
B.向公司管理人員發(fā)放的交通補貼
C.向困難職工支付的生活補助
D.將回購的本公司股票獎勵給公司高管人員
9.下列交易或事項中，可能會引起資本公積增減變動的有( )。
A.債務(wù)重組中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)
C.期末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額
D.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
10.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.已采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)且采用公允價值計量的，仍按預(yù)計使用年限計提折舊
C.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為入賬價值
D.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)以購買價款加上相關(guān)稅費作為初始入賬價值
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三、判斷題(本類題10小題，每小題1分，共10分。表述正確的，打[√];表述錯誤的，打[×]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得為零分)
1.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本既可以按照合同確定的購買價款也可以按照購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。()
2.可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理是不一樣的，前者將公允價值變動計入所有者權(quán)益，后者將公允價值變動計入當(dāng)期損益。( )
3.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，投資性房地產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)換日公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。( )
4.對于長期股權(quán)投資，無論采用成本法核算還是權(quán)益法核算，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。( )
5.總部資產(chǎn)和商譽，應(yīng)當(dāng)分配計入資產(chǎn)組計提減值，而且無論是否出現(xiàn)減值的跡象，每期都應(yīng)進(jìn)行減值測試。( )
6.專門借款就是為購建固定資產(chǎn)而借入的款項;為生產(chǎn)生產(chǎn)周期在1年以上的產(chǎn)品而借入的款項屬于一般借款，其發(fā)生的利息費用應(yīng)該費用化，計入當(dāng)期損益。( )
7.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。( )
8.在填列現(xiàn)金流量表時，“支付的各項稅費”項目包括企業(yè)支付的一切稅費。( )
9.在確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。( )
10.在已實行國庫集中收付制度的行政事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置預(yù)算單位零余額賬戶，用于財政授權(quán)支付和清算，不但可以轉(zhuǎn)賬而且可以提取現(xiàn)金。( )
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四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.考核非貨幣性資產(chǎn)交換+金融資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+債務(wù)重組
青春股份有限公司(以下稱為“青春公司”)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2007年7月1日，青春公司由于開發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價值為22000萬元(其中無形資產(chǎn)賬面余額為40000萬元，累計攤銷18000萬元)，經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，其價值為30000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項青春公司除支付貨幣資金6000萬元外，其余用青春公司擁有的市價為24000萬元的債券作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項支付等手續(xù)。
該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券，購入時將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“可供出售金融資產(chǎn)――成本”23000萬元、“應(yīng)收利息”600萬元。
乙公司取得該債券后，不準(zhǔn)備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。
(2)青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300萬元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨計量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計量。
(3)2009年末，青春公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達(dá)成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計未歸還到期的長期借款本金8000萬元，應(yīng)付利息300萬元，共計8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元，所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對價歸還。
該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費。
要求：
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)對青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位用萬元表示)
2.考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅
天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購建、使用和報廢固定資產(chǎn)情況如下：
(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。
該設(shè)備于12月10日運抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運輸費、途中保險費共計18萬元;支付安裝費12.45萬元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購買該設(shè)備時資產(chǎn)的必要報酬率為8%。
(2)天明公司對該固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值19萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。
(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量下滑，產(chǎn)品銷售嚴(yán)重下降，使該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設(shè)備在市場上沒有同類或類似設(shè)備，難以估計其公允價值。
2009年末市場實際利率為10%，對應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：
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1 |
2 |
3 |
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0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。
(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計提減值后，原折舊方法、預(yù)計使用年限不變，預(yù)計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現(xiàn)減值的跡象。
(6)2012年末，該設(shè)備報廢，發(fā)生清理費用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。
【要求】
(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)計算2008年上述事項應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2009-2012年會計上計提折舊的計算過程。
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年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
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固定資產(chǎn)原值 |
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減：累計折舊 |
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固定資產(chǎn)凈值 |
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減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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固定資產(chǎn)凈額 |
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稅法計算的累計折舊 |
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計稅基礎(chǔ) |
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可抵扣暫時性差異 |
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遞延所得稅資產(chǎn)余額 |
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本期所得稅費用 |
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(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會計處理。
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄。
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五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.考核日后事項+收入+差錯更正
長城股份有限公司(以下稱為“長城公司”)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長城公司的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售化工設(shè)備以及提供安裝勞務(wù)。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格，成本在確認(rèn)收入時按每筆結(jié)轉(zhuǎn);不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。
長城公司2007年財務(wù)報告在2008年3月20日經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。2007年和2008年春天發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)長城公司2007年12月發(fā)生了如下交易或事項：
?、?2月1日，長城公司向甲公司銷售3臺小型化工設(shè)備，銷售價格每臺400萬元。根據(jù)銷售合同約定，本銷售采用現(xiàn)金折扣方式，現(xiàn)金折扣條件為：5/10，2/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。長城公司在當(dāng)日發(fā)出了設(shè)備，并開具了增值稅專用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺設(shè)備的貨款，長城公司每臺設(shè)備的成本為300萬元。
?、?2月1日，長城公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：長城公司向乙公司銷售一臺大型化工設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，由于安裝調(diào)試的復(fù)雜性和危險性，該安裝調(diào)試屬于銷售合同的重要組成部分。安裝調(diào)試完畢驗收合格后，乙公司支付該設(shè)備的全部價款1000萬元和相應(yīng)增值稅170萬元。該化工設(shè)備的成本為700萬元。
12月5日，該設(shè)備運抵乙企業(yè)并開始安裝，12月20日安裝完畢并經(jīng)驗收合格，乙公司支付了全部貨款。
?、?2月1日，長城公司采用分期收款方式向丙公司銷售大型化工設(shè)備一臺，銷售價格為4000萬元，設(shè)備成本為2800萬元。具體收款情況為：發(fā)出設(shè)備時收取價款1000萬元和全部增值稅680萬元，共計1680萬元。剩余3000萬元分別于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000萬元。
化工設(shè)備已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的1680萬元價款已存入銀行，該設(shè)備在現(xiàn)銷方式下的現(xiàn)銷價格為3577.10萬元。長城公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，年實際利率為8%。
該設(shè)備發(fā)出后，由長城公司的專業(yè)安裝部門負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費50萬元，該設(shè)備于12月末安裝完畢驗收合格，共發(fā)生安裝費用35萬元(均為人工費用)。按稅法規(guī)定，該安裝勞務(wù)交納營業(yè)稅。
?、?2月15日，長城公司與丁公司簽訂合同，合同約定：長城公司將生產(chǎn)某化工設(shè)備的非專利技術(shù)提供給丁公司使用，丁公司一次性支付使用費80萬元。長期公司除提供相關(guān)資料外，不提供其他服務(wù);該非專利技術(shù)屬于長期生產(chǎn)實踐中形成，沒有作為無形資產(chǎn)入賬。
?、?2月15日，長城公司將5臺化工設(shè)備出口銷售，每臺售價60萬美元，貨款尚未收到，每臺成本300萬元人民幣。該批設(shè)備已經(jīng)啟運，符合收入確認(rèn)的條件，假設(shè)不考慮增值稅。長城公司采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算，該日即期匯率為1美元=7.2人民幣;12月31日市場匯率為1美元=7人民幣。
(2) 2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易或事項如下：
①2008年1月25日，長城公司接到法院的通知，告知長城公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2007年12月15日由A公司起訴長城公司，要求長城公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。A公司是長城公司的用戶，2007年下半年由于A公司在生產(chǎn)中導(dǎo)致有害氣體外泄，給附近居民造成了重大損失，被受害居民索賠2000萬元。A公司認(rèn)為，本次事故除操作者使用不當(dāng)外，部分原因是由于設(shè)備存在缺陷，因此應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，A公司起訴長城公司，要求補償500萬元。法院經(jīng)調(diào)查，判定長城公司應(yīng)賠償300萬元。長城公司此前認(rèn)為本次事故與產(chǎn)品質(zhì)量無關(guān)，對該訴訟沒有確認(rèn)負(fù)債。法院宣判后，長城公司考慮到與A公司的長遠(yuǎn)合作關(guān)系以及權(quán)威部門對責(zé)任的認(rèn)定，決定服從判決，于2008年2月1日支付了賠償款。
②長城公司為了增強企業(yè)整體實力，于2007年下半年開始啟動大規(guī)模的并購活動。經(jīng)協(xié)商，長城公司決定以30000萬元的價格購入B公司60%的股份。為了籌集該筆資金，長城公司于2008年2月8日發(fā)行了50000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券，除用于支付并購款項外，剩余部分將投入B公司作為流動資金。
?、?008年1月15日，長城公司接到甲公司的來函，反映12月1日購入的三臺設(shè)備中，其中1臺設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴(yán)重質(zhì)量問題，系生產(chǎn)設(shè)備不合格所致，要求退貨。長城公司經(jīng)檢驗，情況屬實，同意退貨;但同時約定，重新生產(chǎn)一臺合格的設(shè)備替換本設(shè)備，不退回貨款。2月20日，重新生產(chǎn)的設(shè)備運抵甲公司，同時開具了增值稅專用發(fā)票，其成本為320萬元。
2008年1月23日，長城公司收到甲公司退回的該化工設(shè)備，同時收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司退回的該設(shè)備已無法出售，預(yù)計其可變現(xiàn)凈值為5萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
④2008年3月5日，在注冊會計師對長城公司的年度審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)，長城公司于2007年3月1日銷售一臺設(shè)備給C公司，取得銷售收入500萬元;6個月后又以530萬元的價格購回。長城公司確認(rèn)了銷售收入500萬元，銷售成本400萬元，同時按回購價530萬元作為存貨的入賬價值。
(3) 長城公司2007年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：
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項 目 |
1至11月份累計數(shù) |
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一、營業(yè)收入 |
11000 |
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減：營業(yè)成本 |
7000 |
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營業(yè)稅金及附加 |
440 |
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銷售費用 |
900 |
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管理費用 |
1000 |
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財務(wù)費用 |
150 |
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資產(chǎn)減值損失 |
200 |
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加：公允價值變動收益 |
0 |
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投資收益 |
0 |
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二、營業(yè)利潤 |
1310 |
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加：營業(yè)外收入 |
200 |
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減：營業(yè)外支出 |
0 |
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三、利潤總額 |
1510 |
除上述事項外，長城公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用200萬元，管理費用600萬元，財務(wù)費用50萬元，資產(chǎn)減值損失300萬元，公允價值變動收益300萬元，投資收益160萬元，營業(yè)外收入270萬元，營業(yè)外支出40萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制長城公司2007年12月份相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些事項屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，進(jìn)行相應(yīng)的處理(不要求進(jìn)行所得稅和提取盈余公積的處理)。
(3)填列長城公司2007年度利潤表相關(guān)項目金額(利潤表表格見答案，只要求計算出利潤總額)。
2.考核長期股權(quán)投資+合并報表
黃島股份有限公司(以下稱為“黃島公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006-2008年有關(guān)投資資料如下：
(1)2006年11月黃島公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定，黃島公司支付2000萬元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，黃島公司支付了2000萬元給母公司，甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為50萬元、未分配利潤為450萬元。
(2)甲公司2007年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為150萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2007年甲公司增加資本公積200萬元。
(3)2007年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：
?、?007年黃島公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬元，實際成本400萬元，至年末尚有300萬元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計提了15萬元壞賬準(zhǔn)備。
2007年甲公司將A商品對外銷售了60%，年末結(jié)存的A商品成本為200萬元。
?、?007年6月2日，黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。黃島公司取得銷售收入1000萬元，成本800萬元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(4)甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元，假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬元。2007年甲公司增加資本公積300萬元。
(5)2008年黃島公司、甲公司有關(guān)交易或事項情況如下：
?、偌坠緩狞S島公司上年購入的A商品在2008年出售了80%，年末庫存A商品成本為40萬元。上年所欠貨款300萬元歸還了200萬元，尚欠100萬元，年末沖回壞賬準(zhǔn)備10萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元。
?、诒灸隂]有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求：
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。
(2)計算黃島公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會計分錄。
(3)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(6)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。
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參考答案
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】該商品簽訂了銷售合同，合同數(shù)量小于庫存數(shù)量，應(yīng)當(dāng)分別計算有合同的可變現(xiàn)凈值和沒有合同的可變現(xiàn)凈值，分別確定有合同的和沒有合同的是否發(fā)生了減值：有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(190―1)=94.5(萬元)，其成本為100萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為5.5(萬元);沒有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(180―1)=89.5(萬元)，其成本為100萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為10.5(萬元)，合計應(yīng)確認(rèn)的減值損失16 萬元。注意：不能把有合同的和沒有合同的合在一起計算確定是否發(fā)生了減值。
2.【答案】A
【解析】應(yīng)計入公允價值變動損益的金額=(1.8×5×7.6)-(1.5×5×7.7)=10.65(萬元)。實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。
3. 【答案】C
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始成本。500000×(PA，8%，3)=1288550;1288550>125萬元，所以，甲公司租入該設(shè)備的入賬價值為125萬元+5萬元=130萬元。
4.【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價值變動損益。
5.【答案】C
【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。
6.【答案】B
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的商標(biāo)權(quán)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，其余均不確認(rèn)無形資產(chǎn)。
7.【答案】C
【解析】按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負(fù)債的公允價值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90(萬元)。期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息=9197.90+9197.90×6%―10000×3%=9449.77 (萬元)。
8.【答案】B
【解析】換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額-收到的補價，所以，甲公司取得該股票的入賬價值=1000-100=900(萬元)。
9.【答案】C
【解析】應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<重組債務(wù)賬面價值的差額―→計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得)，所以，債務(wù)重組利得=(23.4-22)=1.4(萬元)。
10.【答案】B
【解析】銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)報廢凈損失計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。
11.【答案】B
【解析】僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者;(3)僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
12.【答案】B
【解析】該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理對利潤總額的影響金額=(160-150)-(160/5/2-150/5/2)=9(萬元)?！嬏幚恚?/P>
購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理
借：營業(yè)收入 (內(nèi)部銷售收入)160
貸：營業(yè)成本 (內(nèi)部銷售成本)150
固定資產(chǎn)――原價(差額，即未實現(xiàn)的毛利)10
同時，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 (當(dāng)期多計提的折舊)1
貸：管理費用 (當(dāng)期多計提的折舊)1
13.【答案】D
【解析】出售該寫字樓時應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=7000萬(售價)+1800萬(公允價值變動金額)=8800萬元。
14.【答案】D
【解析】職工薪酬范圍：?、俟べY、獎金、津貼和補貼;?、诼毠じ＠M; ③“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金; ④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;?、莘秦泿判愿＠?⑥辭退福利。所以，每月薪酬總額=6+1+(25-1)/60=7.4(萬元)。
15.【答案】C
【解析】持有至到期債券屬于貨幣性資產(chǎn)，以持有至到期債券換取長期股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。
2.【答案】AB
【解析】會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，除AB選項屬于會計政策變更外，其余選項屬于會計估計變更。
3.【答案】BD
【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。 (2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
4.【答案】BD
【解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回;但存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。
5.【答案】AC
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失;同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為初始投資成本
6.【答案】CD
【解析】利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
7.【答案】BCD
【解析】調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項，所以“A”不屬于調(diào)整事項。
8.【答案】ABCD
【解析】職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;
(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
9.【答案】ABC
【解析】從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)，所以“E”不正確。
10.【答案】ACD
【解析】采用“公允價值模式”進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
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三、判斷題
1.×
【解析】購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，應(yīng)考慮貨幣的時間價值。
2.√
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積;交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益，列示在利潤表中。
3.×
【解析】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的賬面價值，不產(chǎn)生損益。
4. √
【解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一旦計提減值，以后即使價值回升也不得轉(zhuǎn)回。
5.×
【解析】總部資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象，才應(yīng)進(jìn)行減值測試;而因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。
6.×
【解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，因此，為生產(chǎn)生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品而計入的款項，屬于專門借款，其發(fā)生的利息在符合資本化條件下應(yīng)該資本化。
7.×
【解析】資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
8.×
【解析】在填列現(xiàn)金流量表時，“支付的各項稅費”項目只包括屬于營業(yè)活動產(chǎn)生的稅費，不包括企業(yè)支付的投資活動的稅費，如耕地占用稅。
9.√
【解析】與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因為二者之間不存在控制、共同控制和重大影響。
10.√
【解析】預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。
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四、計算分析題
1.【答案】
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理
青春公司支付補價所占比重=支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風(fēng)險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 30000(公允價值)
貸：銀行存款 6000
可供出售金融資產(chǎn)――成本 23000
應(yīng)收利息 600
投資收益 400
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理
乙公司收到補價所占比重=收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風(fēng)險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 30000(公允價值)
累計攤銷 18000
貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 40000
營業(yè)外收入(30000-22000) 8000
(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年出租時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 7500
累計攤銷(500÷4)125
貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)(30000÷4)7500
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 125
2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
借：其他業(yè)務(wù)成本 250
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 250
2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。
(4)對青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：
借：長期借款――本金 8000
應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 7100
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 6875
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 625
貸：投資性房地產(chǎn) 7500
點評：本題將非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)結(jié)合在一起，一氣呵成，知識的綜合度很高。
2.【答案】
(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)
購買設(shè)備時：
借：在建工程 1806.55
未確認(rèn)融資費用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長期應(yīng)付款 1500
支付安裝費時：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)
借：制造費用 360
貸：累計折舊 360
(3)計算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)
借：財務(wù)費用 103.08
貸：未確認(rèn)融資費用 103.08
(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)
該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)
因該設(shè)備的公允價值減去處置費用的凈額無法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
|
年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
|
固定資產(chǎn)原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
|
減：累計折舊 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
|
減：減值準(zhǔn)備 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈額 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
|
稅法計算的累計折舊 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
|
計稅基礎(chǔ) |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
|
可抵扣暫時性差異 |
399.54(1099-699.46) |
269.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
|
遞延所得稅資產(chǎn)余額 |
99.89(399.54×25%) |
67.38(269.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
|
本期所得稅費用 |
－99.89(0-99.89) |
32.51(99.89-67.38) |
32.49(67.38-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會計處理
?、?009年末確認(rèn)遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費用 99.89
?、?010年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費用 32.51
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.51
?、?011年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費用 32.49
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.49
?、?012年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46
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