2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：資產(chǎn)組減值測(cè)試

    資產(chǎn)組減值測(cè)試

　　資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　(1)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;

　　(2)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 (如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 (如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　【例2】某公司有一條甲生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。

　　A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2009年甲生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷(xiāo)路銳減40%，因此，在2009年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　整條生產(chǎn)線(xiàn)已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　根據(jù)上述資料，2009年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和50萬(wàn)元。

　　經(jīng)估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　同時(shí)通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

　　鑒于在2009年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，可收回金額為60萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線(xiàn)的3部機(jī)器中。由于A(yíng)機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬(wàn)元。具體分?jǐn)傔^(guò)程如下：

　　注：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬(wàn)元(40萬(wàn)元×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬(wàn)元(20萬(wàn)元―15萬(wàn)元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬(wàn)元(8萬(wàn)元―5萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線(xiàn)的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000 、131 250元和218 750元，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 400000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――機(jī)器A 50 000

　　――機(jī)器B 131 250

　　――機(jī)器C 218 750

    【考前分析】

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