2012年中級會計實務 考點分析：第二十章(3)

　　三、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　(1)事業(yè)收入的核算

　　事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所取得的收入。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時，將“事業(yè)收入”科目貸方余額全額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　(2)事業(yè)支出的核算

　　事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務及其輔助活動發(fā)生的支出。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結(jié)賬時將該科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

　　四、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　(1)事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額(金額上等于事業(yè)收支各項收支相抵后的余額)。

　　(2)經(jīng)營結(jié)余的核算

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金。

　　【例4】2010年12月31日，某事業(yè)單位2010年年末有關(guān)收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為235 000元、上級補助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元;事業(yè)支出的借方余額為428 000元、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位的賬務處理如下：

　?、賹⒂嘘P(guān)財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：財政補助收入 235 000

　　上級補助收入 44 000

　　事業(yè)收入 172 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余 451 000

　　借：事業(yè)結(jié)余 428 000

　　貸：事業(yè)支出 428 000

　?、趯⒔?jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營收入 94 000

　　貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000

　　借：經(jīng)營結(jié)余 64 000

　　貸：經(jīng)營支出 64 000

　　③假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：事業(yè)結(jié)余 23 000

　　貸：結(jié)余分配 23 000

　　④經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為(94 000-64 000)30 000元結(jié)余，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：經(jīng)營結(jié)余 30 000

　　貸：結(jié)余分配 30 000

　　(3)結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年將未分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　事業(yè)單位應當設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應設(shè)置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交納的所得稅，借記“結(jié)余分配――應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結(jié)余分配――提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目。

　　【例5】 接例4，2010年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務處理如下：

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余 23 000

　　經(jīng)營結(jié)余 30 000

　　貸：結(jié)余分配 53 000

　　②計算提取職工福利基金(23 000 + 30 000)×10% = 5 300(元)

　　借：結(jié)余分配――提取專用基金 5 300

　　貸：專用基金――職工福利基金 5 300

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000 - 5 300=47 700(元)

　　借：結(jié)余分配 47 700

　　貸：事業(yè)基金――一般基金 47 700

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