2012年中級經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅(七)

　　(三)禁止扣除項(xiàng)目$lesson$

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　2、企業(yè)所得稅稅款;

　　3、稅收滯納金;

　　4、罰金、罰款(行政性罰款)和被沒收財(cái)物的損失;

　　5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出;

　　6、贊助支出;贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　【例題1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是( )。

　　A、為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出

　　B、利潤分紅支出

　　C、企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款(違約金)

　　D、違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款

　　答案：ABD

　　【例題2】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元;出租設(shè)備取得租金收入100萬元;實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤422.38萬元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：

　　(1)銷售費(fèi)用825萬元，其中廣告費(fèi)700萬元;

　　(2)管理費(fèi)用425萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元;

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%);

　　(4)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬元、職工福利費(fèi)41萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元;

　　(5)營業(yè)外支出150萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。

　　計(jì)算：該企業(yè)2008年度的廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，公益性捐贈(zèng)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

　　解析：(1)廣告費(fèi)用：限額=(4300+100)×15%=660萬元

　　應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=700-660=40萬元

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：45×60%=27萬元>(4300+100)×5‰=22萬元

　　應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=45-22;23萬元

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-250×5.8%=5.5萬元

　　(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=270×2%=5.4萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5-5.4=2.1萬元

　　職工福利費(fèi)限額=270×14%=37.8萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=41-37.8=3.2萬元

　　職工教育經(jīng)費(fèi)限額=270×2.5%=6.75萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=9-6.75=2.25萬元

　　(5)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=75-422.38×12%=75-50.6856=24.3144萬元

　　提示：匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下：

　　四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的分次計(jì)提折舊或分次攤銷等問題。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：(1)歷史成本;(2)公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)

　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(一) 固定資產(chǎn)

　　1、固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　(3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　【例題1】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除( )。

　　A、企業(yè)購置的尚未投入使用的設(shè)備

　　B、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　C、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　答案：ACD

　　【例題2】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是( )

　　A、建筑物 B、生產(chǎn)設(shè)備

　　C、家具 D、電子設(shè)備

　　答案：C

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2、最短折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　【例題】林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為(　)年

　　A、3　　　 　　B、5

　　C、10　　　　　D、20

　　答案：C

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