2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十三章(7)

　　(四)售后租回(今年有變化)$lesson$

　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。

　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行會計處理：

　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　2.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。這是今年的新變化。

　　(五)房地產(chǎn)銷售

　　房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商(企業(yè))自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》的規(guī)定確認收入。

　　(六)附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　【例11】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減;不考慮其他因素。

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時

　　借：應(yīng)收賬款 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

　　貸：庫存商品 2000000

　　(2)1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(250×20%) 500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000

　　應(yīng)付賬款 100 000

　　(3)2月1日前收到貨款時

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款 2 925 000

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