2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法律制度(五)

　　(三)復(fù)合計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　【例題1】某煙草公司11月銷(xiāo)售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬(wàn)元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷(xiāo)售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價(jià)款300萬(wàn)元(適用稅率25%)。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為(　)。

　　A、945萬(wàn)元

　　B、975萬(wàn)元

　　C、1020萬(wàn)元

　　D、1023萬(wàn)元

　　答案：C

　　解析：本題考核銷(xiāo)售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算。銷(xiāo)售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬(wàn)元);銷(xiāo)售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅=300×25%=75(萬(wàn)元);合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=945+75=1020(萬(wàn)元)。

　　【例題2】某酒廠為增值稅一般納稅人。 2005年4月銷(xiāo)售白酒4000斤，取得銷(xiāo)售收入14040元(含增值稅)。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為(　)元。

　　A、6229.92　　　B、5510

　　C、5000　　　　 D、4000

　　答案：C

　　解析：本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。

　　(四)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①?gòu)膬r(jià)定率：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　?、趶?fù)合計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　提示：從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格公式推理過(guò)程：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　(3)組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　(4)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

　　提示：公式中成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的成本利潤(rùn)率。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+10%)

　　【例題1】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的是(　)。

　　A、用于贊助的消費(fèi)品

　　B、用于留作自用的消費(fèi)品

　　C、用于廣告的消費(fèi)品

　　D、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品

　　答案：ABC

　　解析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅;但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。

　　【例題2】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是( )。

　　A、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利

　　B、隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售而取得的包裝物作價(jià)收入

　　C、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的超過(guò)一年以上的包裝物押金

　　答案：C

　　2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　(1)按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、?gòu)膬r(jià)定率：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

　?、趶?fù)合計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本;加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅。

　　解釋2：受托方(單位)為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

　　【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是(　)元。

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)(重點(diǎn)掌握)

　?、?gòu)膬r(jià)定率：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　②復(fù)合計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　提示：關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　提示：進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系表

　　【例題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2009年3月進(jìn)口100輛小轎車(chē)，每輛車(chē)關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬(wàn)元。

　　4、納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　(1)卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

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