2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法律制度(四)

　　四、消費(fèi)稅稅額計(jì)算的方法

　　(一)從價(jià)定率計(jì)征

　　1、一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(與增值稅的規(guī)定相同)

　　提示：價(jià)外費(fèi)用不包括　銷售額中不包括：

　　(1)應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時(shí)符合一定條件的代墊用費(fèi)。

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　2、實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率

　　3、題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+ 17%)

　　【例題1】某企業(yè)向摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購摩托車10輛，支付貨款(含稅)共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是(　)。

　　A、214359元

　　B、240000元

　　C、250800元

　　D、280800元

　　答案：B

　　解析：本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。

　　【例題2】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是(　)。

　　A、向購買方收取的手續(xù)費(fèi)

　　B、向購買方收取的價(jià)外基金

　　C、向購買方收取的增值稅稅款

　　D、向購買方收取的消費(fèi)稅稅款

　　答案：C

　　解析：本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。

　　4、包裝物

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(4)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　提示：特殊規(guī)定：

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定是：按門市部對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題1】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。(　)

　　答案：×

　　解析：本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　【例題2】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為(　)。

　　A、納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格

　　B、納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最低銷售價(jià)格

　　C、納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格

　　D、納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格

　　答案：A

　　解析：本題考核消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)從量定額計(jì)征

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率;銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

　　1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人(委托人)收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

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