2012年初級會計實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：資本公積資料

　　一、資本公積概述

　　(一)資本公積的來源

　　資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別

　　二、資本公積的賬務(wù)處理

　　1、資本溢價(企業(yè)重組或有新的投資者加入時)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：實(shí)收資本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)

　　資本公積――資本溢價(企業(yè)實(shí)際收到的出資超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)

　　2、股本溢價

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　貸：股本(每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額)

　　資本公積-股本溢價(實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的部分)

　　【注】發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題6：08年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000

　　答案：B

　　解析：發(fā)行費(fèi)用=16000*2%=320萬元

　　發(fā)行凈收入=16000-320=15680萬元

　　資本公積=15680-4000=11680萬元。

　　分錄：借：銀行存款 15680

　　貸：股本 4000

　　資本公積―資本溢價 11680

　　3、其他資本公積金的核算

　　權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失，投資企業(yè)按持股比例，計入“資本公積-其他資本公積”

　　分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　當(dāng)投資企業(yè)處置其所持有投資時

　　借：資本公積-其他資本公積

　　貸：投資收益