2012年中級經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)：增值稅法主要內(nèi)容(7)

　　(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法

　　提示：一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬，其中運(yùn)費(fèi)7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費(fèi)1萬、保險(xiǎn)費(fèi)1萬?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　將來會產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【解釋】(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn))的購進(jìn)貨物，銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(2)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　提示：自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　(5)上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。

　　(8)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【提示】分不清不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計(jì)

　　【例1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失;

　　(2)外購的動力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無法分開核算;

　　(3)銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　解析：(1)外購貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：24-24÷4=24-6=18萬元

　　(2)銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20-20×300÷(700+300)=14萬元

　　(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18+14=32萬元

　　【例題2】下列項(xiàng)目中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從納稅人應(yīng)納稅額中抵扣的有(　)。

　　A、用于生產(chǎn)了不合格產(chǎn)品的購進(jìn)貨物

　　B、發(fā)生意外事故的半成品所耗用的購進(jìn)貨物

　　C、用于對外捐贈產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物

　　D、用于集體福利的購進(jìn)貨物

　　答案：BD

　　3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限

　　(1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進(jìn)鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額通過認(rèn)證當(dāng)月可以認(rèn)證，6月份可以抵扣。

　　(2)進(jìn)口貨物取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4、進(jìn)口的貨物的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　(1)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(2)非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　(3)應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

    2012年會計(jì)職稱輔導(dǎo)招生簡章

    現(xiàn)報(bào)名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計(jì)職稱考試報(bào)名匯總

    2011年會計(jì)職稱考試真題匯總