2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交稅費(fèi)資料(五)

　　貸：銀行存款 600$lesson$

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法

　　從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。

　　從量定額征收消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。

　　交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目。

　　1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目;

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入"在建工程"、

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工集體福利應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　①確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、诖_認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　----應(yīng)交消費(fèi)稅

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題9：教材例2-48】

　　某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 76200(價(jià)款+增值稅+消費(fèi)稅)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 76200

　?、诖_認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 76200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200

　　----應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

　　貸：庫(kù)存商品 40000

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)委托加工物資， 一般應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。

　　(1)企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本;

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅記入"應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　4. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本。

　　【例題10：教材例46;47;49;50】

　　(1)某企業(yè)(一般納稅人)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率17%。貨款已經(jīng)收到并存入銀行。

　　(2)某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元

　　(3)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。材料收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(4)甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元(不考慮增值稅)，采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付

　　要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　(1)

　　借：銀行存款 2340000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 340000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 600000

　　(2)借：在建工程 66200

　　貸：庫(kù)存商品 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 10200

　　-應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　(3)

　?、?借：委托加工物資1000000

　　貸：原材料 1000000

　?、诮瑁何屑庸の镔Y 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅80000

　　貸：應(yīng)付賬款 280000

　?、劢瑁涸牧?1200000

　　貸：委托加工物資 1200000

　　(5)借：庫(kù)存商品 2400000

　　貸：應(yīng)付賬款 2000000

　　銀行存款 400000

　　【例題11，09年單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 ( )萬(wàn)元。

　　A.216 B.217.02

　　C.240 D.241.02

　　【答案】 A

　　【解析】增值稅一般納稅人支付加工費(fèi)的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計(jì)入材料成本;

　　委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以扣除，即消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本。

　　甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)。

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