2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章節(jié)(10)

　　六、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納$lesson$

　　1、征收方式：我國的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的方法。

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　(2)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/l2或l/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。

　　(3)年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間――取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日

　　3、納稅地點(diǎn)

　　居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　【例題】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)一般在實(shí)際經(jīng)營管理地納稅

　　B、企業(yè)一般在登記注冊(cè)地納稅

　　C、登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地納稅

　　D、登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅

　　答案：BD

　　【例題1•計(jì)算分析題】

　　某外商投資企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入860萬元，營業(yè)成本320萬元，稅金35萬元，投資收益 6萬元(其中國債利息收入4萬元，金融債券利息收入2萬元)，營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出85萬元(包括非公益性捐贈(zèng)80萬元，因未代扣代繳個(gè)人所得稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬元)，管理費(fèi)用280萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元。該企業(yè)自行申報(bào)當(dāng)年企業(yè)所得稅是：

　　應(yīng)納稅所得額

　　=860-320-35+ 6+20-85-280-150=16(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=16×25%=4(萬元)

　　要求：根據(jù)上述資料以及所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)請(qǐng)分析該公司計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅是否正確;

　　答案：

　　(1)該公司計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅稅額不正確，其錯(cuò)誤是：

　?、?投資收益6萬元中，購買國債利息收入4萬元可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;

　?、?非公益性捐贈(zèng)80萬元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　③ 被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的3萬元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(2)如不正確請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　答案：

　　(2)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

　　① 應(yīng)納稅所得額=860-320-35+(6-4)+20-(85-80-3)-280-150=95(萬元)

　?、?應(yīng)納企業(yè)所得稅=95×25%=23.75(萬元)

　　【例題2•計(jì)算分析題】

　　2008年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤總額為100萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：

　　(1)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元。

　　(2)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用20萬元(已計(jì)入管理費(fèi)用)，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策。

　　(3)支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(4)直接向某足球隊(duì)捐款15萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(5)支付訴訟費(fèi)2.3萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(6)支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%;(答案中的金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1) 計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額;

　　答案：

　　(1)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　公益性捐贈(zèng)支出所得稅前扣除限額=100×12%=12萬元

　　實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬元。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額;

　　答案：

　　(2)假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20萬元，就可按30萬元(20×150%)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額;

　　答案：

　　(3)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：

　　在建辦公樓工程款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

　　向某足球隊(duì)捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元

　　支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元

　　該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8(萬元)

　　(4)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額;

　　答案：

　　(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8×25%=32.95(萬元)

　　(5)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。

　　答案：

　　(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25(已預(yù)繳)=7.95(萬元)

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