2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第七章節(jié)(3)

　?、谕ㄟ^多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并有下列二種情況：

　　a.由成本法到成本法

　　多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和。

　　【例4】說明成本法到成本法

　　甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)。

　　2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

　　2007年1月投資時

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2008年1月再投資

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　　b.由權(quán)益法到成本法

　　形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【例5】說明由權(quán)益法改為成本法

　　A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元(該項投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額相等)。投資時A公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 40000000

　　貸：銀行存款 40000000

　　20×5年末確認(rèn)投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資 1500000

　　貸：投資收益 1500000

　　20×6年4月，A公司又斥資5 000元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長斯股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：盈余公積(150萬×10%) 150 000

　　利潤分配――未分配利潤 1 350 000

　　貸：長期股權(quán)投資 1 500 000

　　借：長期股權(quán)投資 50 000 000

　　貸：銀行存款 50 000 000

　　企業(yè)合并成本=4 000+5 000=9 000(萬元)

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