2012年中級會計實務 預習輔導：第七章節(jié)(2)

　　2)以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下企業(yè)合并(同一控制下的企業(yè)合并一般是集團內(nèi)并購)。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

　?、诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般情況下，集團外并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　應注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，屬于集團內(nèi)資源的整合，不會增加資產(chǎn)、負債，不會增加收入和利潤，因此采用“賬面價值”并賬和并表;在非同一控制下，采用購買法，應采用“公允價值”并賬和并表。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例1】2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：銀行存款 100

　　資本公積――資(股)本溢價 20

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　接例1，2007年1月1日甲公司以自身普通股50萬股(每股面值1元)定向發(fā)行給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：股本――丙公司(50×1) 50

　　資本公積――股本溢價 70

　　2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　【例2】甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。假設甲、乙公司不存在關聯(lián)關系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表7-4所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。

　　表7-4

　　20×6年3月31日 單位：元

　　本例中A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本;投出的資產(chǎn)作為銷售處理。A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 (5000+100)51 000 000

　　貸：無形資產(chǎn) 28 000 000

　　銀行存款(800+100) 9 000 000

　　營業(yè)外收入 (4200萬-2800萬)14 000 000

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