2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第六章節(jié)(6)

　　第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項

　　一、貸款和應(yīng)收款項概述

　　1.貸款和應(yīng)收款項的定義

　　貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：(1)準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn);(2)初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(3)初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(4)因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

　　2.貸款和應(yīng)收款項應(yīng)注意的問題

　　貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

　　非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

　　6.3.2貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。具體而言：

　　1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

　　2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　?、賾?yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　　②利息收入=貸款攤余成本×實際利率×期限

　　3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　下面舉例說明應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的核算：

　　【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元;增值稅銷項稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收票據(jù) 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財務(wù)費用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 231 660

　　財務(wù)費用 2 340

　　貸：短期借款 234 000

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。如果銀行不附追索權(quán)，則與該筆債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)該終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)損益。

　　【例6】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。 20×4年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為 13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款 263 250

　　其他應(yīng)收款 23 400

　　營業(yè)外支出 64 350

　　貸：應(yīng)收賬款 351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400

　　貸：其他應(yīng)收款 23 400

　　借：庫存商品 13 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 13 000

    2012年會計職稱輔導(dǎo)招生簡章

    現(xiàn)報名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計職稱考試報名預(yù)估

    2011年會計職稱考試真題匯總