中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)之：非貨幣性資產(chǎn)交換(3)

　　三、不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 $lesson$

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

　　(一)不涉及補價情況下的會計處理

　　在不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補價的，企業(yè)換入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　【例3】甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸產(chǎn)品的貨運汽車進行交換。甲公司換出貨車的賬面原價為120 000元，已提折舊為 20 000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100元;乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出貨車計提減值準(zhǔn)備。

　　本例中，甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸產(chǎn)品的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　累計折舊 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)――貨車 120 000

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)換入貨運汽車的入賬價值=100 000+100=100 100元

　　借：固定資產(chǎn)――貨車 100 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100 100

　　(二)涉及補價情況下的會計處理

　　不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，在涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)分別確定：

　　1.支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　2.收到補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【例4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為3 800 000元，已提折舊為500 000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價為4 500 000元，已計提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費為50 000元。

　　本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量，因此，只能按照賬面價值計量;同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價值應(yīng)為換出倉庫的賬面價值加上支付的補價和相關(guān)稅費的金額。

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 300 000

　　累計折舊 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)――倉庫 3 800 000

　　(2)支付補價

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　(3)交納營業(yè)稅等

　　借：固定資產(chǎn)清理 50 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 50 000

　　(4)換入辦公樓的入賬價值=3300000+100000+50000=3 450 000元

　　借：固定資產(chǎn)――辦公樓 3 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3 450 000

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