預習之 企業(yè)所得稅法律制度(5)

　　(六)特別納稅調整(了解) $lesson$

　　特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。

　　1、企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　2、企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

　　3、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　4、企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。(屬于資本弱化行為)

　　5、企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　(七)虧損彌補

　　1、基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　【解釋1】這里的虧損，是稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額。

　　【解釋2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

　　【例5―1】某企業(yè)l999～2005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。

　　【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2000～2004年5年的盈利彌補。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應作為計算l999年度虧損彌補的第一年。因些，1999年度的虧損實際上是用2001～2004年度的盈利110萬元來彌補。當2004年度終了后，l999年度的虧損彌補期限已經(jīng)結束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2001～2005年度5年的盈利彌補。由于2001～2004年度的盈利已用于彌補1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題1】建榮公司2005年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調整事項。經(jīng)稅務機關核實的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A、105.6

　　B、6.6

　　C、5.4

　　D、3.6

　　答案：B

　　解析：本題考查虧損彌補及企業(yè)所得稅的計算。應繳納的企業(yè)所得稅稅額=(320-300)×33%=6.6(萬元)。

　　【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補;下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。(　)(2007年)

　　答案：√

　　2、投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補

　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)境外業(yè)務之間(企業(yè)境外業(yè)務在同一國家)的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。

　　【例題】下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補虧損規(guī)定的是(　)。

　　A、被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補

　　B、企業(yè)境外分支機構的虧損，可用境內總機構的所得彌補

　　C、境內總機構發(fā)生的虧損，可用境外分支機構的所得彌補

　　D、投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補

　　答案：D、

　　解析：本題考核虧損彌補的稅務處理。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，不得用投資方所得彌補;企業(yè)境內、境外之間的盈虧不得相互彌補。

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