預(yù)習(xí)之 企業(yè)所得稅法律制度(3)

　　(四)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目――12項(xiàng) $lesson$

　　提示：新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計(jì)算分析題。

　　1、一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

　　應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：

　　(1)銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加;增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。(2)4個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。

　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有(　)。(2006年)

　　A、關(guān)稅

　　B、土地增值稅

　　C、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　D、城市維護(hù)建設(shè)稅

　　答案：ABCD

　　解析：本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。

　　2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%

　　【例題1】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅額的扣除標(biāo)準(zhǔn)是(　)。(2008年)

　　A、全額扣除

　　B、在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除

　　C、在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除

　　D、在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除

　　答案：C

　　【例題2•計(jì)算題】某企業(yè)收入500萬(wàn)，可以扣除的成本280萬(wàn)，費(fèi)用100萬(wàn)，稅金50萬(wàn)。營(yíng)業(yè)外支出中，公益性捐贈(zèng)30萬(wàn)，工商罰款10萬(wàn)。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　【答案】公益捐贈(zèng)的扣除限額=(500-280-100-50-40)×12%=3.6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=500-280-100-50-3.6=66.4(萬(wàn)元)　或者

　　應(yīng)納稅額=66.4×25%=16.6(萬(wàn)元)

　　3、按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊;

　　4、按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用;

　　5、下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出：

　　(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　6、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本;

　　7、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值;

　　(提示：以下均屬于稅收優(yōu)惠)

　　8、企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　?、?開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;(50%)

　?、?安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。(100%)

　　9、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　10、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　11、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　12、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有(　)。

　　A、工資、薪金支出

　　B、各種捐贈(zèng)支出

　　C、增值稅稅金

　　D、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

　　答案：AD

　　解析：公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分限額扣除;增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。

　　【例題2】下列項(xiàng)目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有(　)。

　　A、向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

　　B、企業(yè)贊助支出

　　C、企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出

　　D、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

　　答案：AD

　　解析：本題考核企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定。贊助支出為不得扣除項(xiàng)目，B選項(xiàng)不正確;公益性捐贈(zèng)支出有扣除標(biāo)準(zhǔn)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，不能據(jù)實(shí)扣除，C選項(xiàng)不正確。

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