《中級會計實務》輔導之：金融資產(chǎn)(5)

　　第三節(jié) 貸款和應收款項 $lesson$

　　一、貸款和應收款項概述

　　1.貸款和應收款項的定義

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：(1)準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應劃分為交易性金融資產(chǎn);(2)初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);(3)初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(4)因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

　　2.貸款和應收款項應注意的問題

　　貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

　　非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

　　6.3.2貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。具體而言：

　　1.金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　2.貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　①應收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　?、诶⑹杖?貸款攤余成本×實際利率×期限

　　3.企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　下面舉例說明應收賬款和應收票據(jù)的核算：

　　【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元;增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)銷售實現(xiàn)時

　　借：應收票據(jù) 234 000

　　貸：主營業(yè)務收入 200 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收票據(jù) 234 000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認“財務費用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務處理如下：

　　借：銀行存款 231 660

　　財務費用 2 340

　　貸：短期借款 234 000

　　企業(yè)在出售應收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應收債權(quán)到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán)，應收債權(quán)的壞賬風險由售出應收債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。如果銀行不附追索權(quán)，則與該筆債權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應該終止確認應收債權(quán)，并確認損益。

　　【例6】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。 20×4年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為 13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權(quán)出售有關(guān)的賬務處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應收債權(quán)

　　借：銀行存款 263 250

　　其他應收款 23 400

　　營業(yè)外支出 64 350

　　貸：應收賬款 351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務收入 20 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 3 400

　　貸：其他應收款 23 400

　　借：庫存商品 13 000

　　貸：主營業(yè)務成本 13 000

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