2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：借款費用(3)

　　鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款， 因此，公司應(yīng)當首先計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下： $lesson$

　　(1) 計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率b(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

　　(2)計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)a：

　　20×7年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750萬元

　　20×8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+1500)×180/360=2750萬元。

　　(3)計算每期利息資本化金額：

　　20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬元。

　　20×7年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920萬元。

　　20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬元。

　　20×8年1月1日～6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460萬元。

　　上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

　　(4)根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財務(wù)費用 7 090 700

　　貸：應(yīng)付利息 9 200 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財務(wù)費用 2 490 700

　　貸：應(yīng)付利息 4 600 000

　　再接上例，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆。

　　在這種情況下，公司應(yīng)當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計算專門借款利息資本化金額：

　　20×7年專門借款利息資本化金額=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145萬元。

　　20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。

　　(2)計算一般借款資本化金額：

　　在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有2 000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬元也占用了一般借款。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：

　　20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬元。

　　由于一般借款利息資本化率與上例相同，即為7.67%。所以：

　　20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=a1000×b7.67%=76.70萬元

　　20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500)×180/360=1750萬元。

　　則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23萬元。

　　(3)根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：

　　20×7年利息資本化金額=專門借款145+一般借款76.70=221.70萬元。

　　20× 8年利息資本化金額=專門借款80+一般借款134.23=214.23萬元。

　　(4)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 217 000

　　貸：應(yīng)付利息 2 217 000

　　補充：如果20×7年計算全部利息，會計分錄如下：

　　借：在建工程 2 217 000

　　應(yīng)收利息 150 000

　　財務(wù)費用 8 433 000

　　貸：應(yīng)付利息(160+920) 10 800 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 142 300

　　貸：應(yīng)付利息 2 142 300

　　補充：如果20×8年上半年計算全部利息，會計分錄如下：

　　借：在建工程 2 142 300

　　財務(wù)費用 3 257 700

　　貸：應(yīng)付利息(80+460) 5 400 000

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