2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：借款費(fèi)用(2)

　　第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定 $lesson$

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，下同)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

　　1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用(a)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(b)或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定(a-b)。

　　2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(a)乘以所占用一般借款的資本化率(b)，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額(a×b)。

　　資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。即企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　?、僖话憬杩罾①M(fèi)用資本化金額 = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(a)× 所占用一般借款的資本化率(b)

　?、谒加靡话憬杩畹馁Y本化率(b) =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　?、鬯加靡话憬杩畋窘鸺訖?quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù))

　　3.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　【例3】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。

　　公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在20×7年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表14-1所示。

　　表14-1 單位：萬(wàn)元

　　由于ABC公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

　　(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日～20×8年6月30日。

　　(2)計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：

　　20×7年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=160+200=360(萬(wàn)元)

　　20×8年1月1日～6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12=80+200=280(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：

　　20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬(wàn)元)

　　20×8年1月1日～6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬(wàn)元)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi),專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定,因此:

　　公司20×7年的利息資本化金額=a360―b75=285萬(wàn)元;

　　公司20×8年的利息資本化金額=a280-b15=265萬(wàn)元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000

　　貸：應(yīng)付利息 3 600 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2650000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 150000

　　貸：應(yīng)付利息 2800000

　　接上例，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

　　假定全年按360天計(jì)算 。

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