2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)(8)

　　在2010年1月1 日至2016年12月31日，七年間，每年計提固定資產(chǎn)折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)。每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為： $lesson$

　　借：制造費用 81 761.20

　　貸：累計折舊 81 761.20

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同時計入固定資產(chǎn)成本。在實務(wù)中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值。

　　【例11】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本1 800000元。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本200 000元，未單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價款為320 000元 (含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%)，另發(fā)生安裝費用31 000元，以銀行存款支付;舊電梯的回收價格為100 000元，款項尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年購入觀光電梯

　　借：工程物資 320 000

　　貸：銀行存款 320 000

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額(320000÷117%×17%)可以抵扣。

　　(2)2007年1月將營業(yè)廳的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

　　營業(yè)廳的累計折舊金額=1 800 000×3%×8=432 000(元)

　　借：在建工程 1 368 000

　　累計折舊 432 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1800 000

　　(3)2007年1月轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價值

　　舊電梯的賬面價值=200 000-200 000×3%×8=152 000(元)

　　借：其他應(yīng)收款 100 000

　　累計折舊 48 000

　　營業(yè)外支出 52000

　　貸：在建工程 200 000

　　(4)2007年1月安裝新電梯

　　借：在建工程 351 000

　　貸：工程物資 320000

　　銀行存款 31 000

　　(5)電梯安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產(chǎn) 1 519 000

　　貸：在建工程 1 519 000

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　【例12】2007年1月23 日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20400元;應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　措：管理費用 183 720

　　貸：原材料 120 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 20 400

　　應(yīng)付職工薪酬 43 320

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額20400元無需轉(zhuǎn)出。

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