2011年《中級會計實務(wù)》輔導：固定資產(chǎn)(7)

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 $lesson$

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果滿足固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例10】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為：568 000 ×(1―3%)=550 960 (元)，年折舊額為：550 960÷6=91 826.67(元)，各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

　　借：制造費用 91 826.67

　　貸：累計折舊 91 826.67

　　(2)2009年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值為：568 000―(91 826.67 ×2)=384 346.66(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為：

　　借：在建工程 384 346.66

　　累計折舊 183 653.34

　　貸：固定資產(chǎn) 568 000

　　(3)2009年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄為：

　　借：在建工程 268 900

　　貸：銀行存款 268 900

　　(4)2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值為：384 346.66+268 900=653246.66 (元)，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 653 246.66

　　貸：在建工程 653 246.66

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