2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：收入(14)

　　三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例17】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅額為166600元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)電梯銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 1 146 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 166 600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000

　　貸：庫(kù)存商品 560 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

　　借：勞務(wù)成本 12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000

　　(3)確認(rèn)安裝費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 20 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000

　　貸：勞務(wù)成本 12 000

　　接上例，假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

　　借：勞務(wù)成本 12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000

　　(2)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 572000

　　貸：庫(kù)存商品 560 000

　　勞務(wù)成本 12 000

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