2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：收入(13)

　　二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的三個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、 “預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按能夠得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例16】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。

　　2007年12月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即 20 000元)確認(rèn)為收入，將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。假定甲公司按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年11月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時

　　借：銀行存款 20000

　　貸：預(yù)收賬款 20000

　　(2)實際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時

　　借：勞務(wù)成本 30000

　　貸;應(yīng)付職工薪酬 30000

　　(3)2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

　　借：預(yù)收賬款 20 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000

　　貸：勞務(wù)成本 30 000

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