2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：收入(7)

更新時間：2010-12-17 09:16:53 來源：|0

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　　(二)預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

　　【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到60%的貨款時

　　借：銀行存款(100萬×60%) 600 000

　　貸：預(yù)收賬款 600 000

　　(2)在收到剩余貨款及增值稅額時

　　借：預(yù)收賬款 600 000

　　銀行存款(117-60) 570 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000

　　貸：庫存商品 700 000

　　(三)售后回購

　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。分為二種情況處理：

　　1.在大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。即，如果回購價固定，一般應(yīng)作為融資行為。

　　2.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。即，回購價隨行就市，一般應(yīng)確認收入。

　　【例10】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元。該批商品成本為800 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1 100 000元(不含增值稅額)。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)5月1日發(fā)出商品時

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款(短期借款) 1 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　同時，

　　借：發(fā)出商品 800000

　　貸：庫存商品 800000

　　(2)回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月(共5個月)計提利息費用為20 000元(100 000÷5)。

　　借：財務(wù)費用 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 20 000

　　(3)9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅額為187 000元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

　　借：其他應(yīng)付款 1 100 000