2010《中級會計實務(wù)》資產(chǎn)負債表日后事項(5)

更新時間：2010-04-09 08:51:47 來源：|0

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　　(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類事項簡稱為調(diào)整收入。

　　這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。

　　發(fā)生在資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，在會計處理時作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度的納稅調(diào)整。因此，發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1. 資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等。

　　【例6】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100 000萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80 000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備4680萬元。2009年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，且無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)于2009年2月28日完成2008年所得稅匯算清繳。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下(以萬元為單位)：

　　(1)2009年1月15日，調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入) 100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000

　　貸：應(yīng)收賬款 117 000

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 4680

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 4680

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品 80000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本) 80000