2010《中級會計實務(wù)》資產(chǎn)負債表日后事項(4)

　　(二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。本事項可以稱為調(diào)整減值。

　　這一事項是指資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中;但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的所得稅;如果發(fā)生在報告年度匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額。作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例5】甲公司2008年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款58 000萬元(含增值稅)，乙公司5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備2 900萬元(假定壞賬準備提取比例為5%);12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為76 000萬元，其中55 100萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2009年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　本例中，甲公司在收到乙公司通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理如下(以萬元為單位)：

　　(1)2009年2月2日補提壞賬準備

　　應(yīng)補提的壞賬準備=58 000×60%-2 900=31 900(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 31 900

　　貸：壞賬準備 31 900

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7975

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)(31 900×25%)7975

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 23925

　　貸：以前年度損益調(diào)整(31900-7975) 23925

　　(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 2392.5

　　貸:利潤分配——未分配利潤 2392.5

　　(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)

　?、儋Y產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款31 900萬元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975萬元;調(diào)減盈余公積2392.5萬元;調(diào)減未分配利潤21532.5萬元。

　?、诶麧櫛眄椖康恼{(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失31 900萬元;調(diào)減所得稅費用7975萬元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤23925萬元，調(diào)減提取盈余公積2392.5萬元。

　　(6)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)

　　甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

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