2009年《中級會計實務》跨章節(jié)綜合習題(5)

　　五、練習長期股權投資權益法+非貨幣性資產交換+無形資產

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2010年自創(chuàng)無形資產和以其投資發(fā)生的相關業(yè)務如下：

　　(1)2007年1月開始，研究和開發(fā)一項新工藝，2007年1至4月發(fā)生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元; 2007年5月初，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，以后發(fā)生的支出滿足無形資產確認標準。5月至6月發(fā)生材料人工等各項支出2000萬元。2007年7月初，該無形資產達到預定可使用狀態(tài)。預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產。

　　(2)2007年12月31日對該無形資產進行資產減值測試時，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000萬元，公允價值減去處置費用后的金額為900萬元。

　　(3)2008年1月1日以該項無形資產對乙公司投資，占乙公司有表決權股份的30%，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。不考慮相關費用，無形資產的公允價值為1000萬元。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，乙公司資產中只有固定資產賬面價值大于公允價值50萬元，其他資產、負債賬面價值均與公允價值相等，固定資產按5年計提折舊。

　　2008年3月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2008年4月26日實際發(fā)放。

　　(4)2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1190萬元。2009年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2009年5月20日實際發(fā)放。

　　(5)2009年度，乙公司發(fā)生凈虧損610萬元。

　　(6)2009年12月31日，甲公司預計對乙公司長期股權投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860萬元，如轉讓該項長期股權投資扣除轉讓費用的凈額為900萬元。

　　(7)2010年6月，乙公司購買丙公司股票作為可供出售金融資產，公允價值增加200萬元(假設不考慮所得稅影響)。

　　(8)2010年7月3日，甲公司與丁公司簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權全部與丁公司一項固定資產進行置換，股權及固定資產過戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產原值1200萬元，折舊200萬元，公允價值900萬元。

　　【要求】

　　(1)編制研發(fā)無形資產過程中及達到使用狀態(tài)時的會計分錄，并作出2007年12月31日無形資產攤銷、減值的相關會計分錄。

　　(2)編制甲公司2007年至2010年長期股權投資相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)2007年5月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出――費用化支出 100

　　貸：應付職工薪酬等 100

　　期末，應將費用化的研發(fā)支出予以結轉，作會計分錄如下：

　　借：管理費用 100

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出 100

　　2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出――資本化支出 2000

　　貸：應付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產 2000

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出 2000

　　(2)計算2007年12月31日無形資產的攤銷金額

　　(2000/10)×(6/12)=100(萬元)

　　編制2007年12月31日攤銷無形資產的會計分錄

　　借：管理費用――無形資產攤銷 100

　　貸：累計攤銷 100

　　計算2007年12月31日計提資產減值準備前該無形資產的賬面價值。

　　無形資產的賬面價值=無形資產的賬面余額-累計攤銷-無形資產減值準備的余額 =2000-100=1900(萬元)

　　該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000萬元，所以應該計提的無形資產減值準備=1900-1000=900(萬元)。

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　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 900

　　貸：無形資產減值準備 900

　　(3)借：長期股權投資――乙公司(投資成本)1000

　　累計攤銷 100

　　無形資產減值準備 900

　　貸：無形資產 2000

　　注意：不調整長期股權投資。份額=3000×30%=900，成本1000大于份額900。

　　借：應收股利(200×30%)　　　　　　　　60

　　貸：長期股權投資――乙公司(投資成本)　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　固定資產賬面價值與公允價值差額調整減少折舊50/5=10萬元,調整后凈利潤=1190+10=1200萬元,確認投資收益=1200×30%=360萬元。

　　借：長期股權投資――乙公司(損益調整)　360

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　借：應收股利(300×30%)　　　　　　　　　　90

　　貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應收股利90

　　(5)

　　調整后凈利潤=-610+10=-600萬元,確認投資收益=-600×30%=-180萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　180

　　貸：長期股權投資――乙公司(損益調整)　　　180

　　(6)

　　此時，長期股權投資新的賬面價值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬元)，

　　長期股權投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉讓該項長期股權投資扣除轉讓費用后的凈額，該長期股權投資可收回金額為900萬元。應計提資產減值準備：1030-900=130(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　130

　　貸：長期股權投資減值準備　　　130

　　(7)借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)　(200×30%)　　60

　　貸：資本公積――其他資本公積 60

　　(8)借：固定資產　 900

　　長期股權投資減值準備　　　130

　　投資收益 60

　　貸：長期股權投資――乙公司(投資成本)940

　　長期股權投資――乙公司(損益調整)(360-90-180) 90

　　長期股權投資――乙公司(其他權益變動)　60

　　借：資本公積――其他資本公積　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　60

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