2008年會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（二）

第九章：

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)解析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）頒布前，資產(chǎn)減值有關(guān)內(nèi)容散落在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中。新準(zhǔn)則借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)―資產(chǎn)減值》，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行了修改，并集中用一個(gè)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值加以闡述，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
    資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~指資產(chǎn)銷(xiāo)售凈值(資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)與使用價(jià)值(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值?？墒栈亟痤~是第8號(hào)準(zhǔn)則中的一個(gè)重要概念，新準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)可收回金額的計(jì)量作了較詳細(xì)的闡述。本文擬對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行論述：
    一、資產(chǎn)減值的確認(rèn)
    資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。與初始確認(rèn)以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來(lái)。因此，其確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)。
    （一）資產(chǎn)減值跡象的確定  了解和掌握資產(chǎn)減值的產(chǎn)生跡象可以有效地判斷資產(chǎn)是否減值，為資產(chǎn)減值確認(rèn)打下基礎(chǔ)，從而節(jié)省資產(chǎn)減值測(cè)試成本。資產(chǎn)減值不僅受資產(chǎn)自身因素影響，還受到許多外部因素的直接或間接影響，因此可將資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。（1）內(nèi)部減值跡象。主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。（2）外部跡象。主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
    （二）資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間
新準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
    二、資產(chǎn)減值的計(jì)量
    新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的計(jì)量是認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的關(guān)鍵，在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)管理者對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定可收回金額。
    （1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定。資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定主要在于公允價(jià)值的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。資產(chǎn)的公允價(jià)值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)按照上述規(guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來(lái)現(xiàn)金流量的確定過(guò)程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)才采用此方法。
    （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計(jì)算公式為：
    未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率
此公式計(jì)算的關(guān)鍵在于對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確定。對(duì)此，新準(zhǔn)則也作出了明確的應(yīng)用規(guī)定：第一，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過(guò)程所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出之差；使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。第二，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。第三，使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè)，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。
    三、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
    資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度所列舉的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，各資產(chǎn)的
計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理不盡相同。在此，筆者擬對(duì)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，新舊準(zhǔn)則中的賬務(wù)處理規(guī)定對(duì)比如下：
    在新準(zhǔn)則中，所有資產(chǎn)發(fā)生的減值都通過(guò)新增科目“資產(chǎn)減值損失”來(lái)處理。通過(guò)這一科目可以反映出本期企業(yè)計(jì)提的所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類(lèi)科目，在利潤(rùn)表中進(jìn)行列示，因此通過(guò)利潤(rùn)表即可看出資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響?！百Y產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；本科目按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)作如下賬務(wù)處理：
    借：資產(chǎn)減值損失
    貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理  當(dāng)資產(chǎn)有跡象表明其發(fā)生減值時(shí)，即按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。
    [例1]2007年12月31日，甲公司對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該固定資產(chǎn)的可收回金額為11.05萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12.8萬(wàn)元，高于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬(wàn)元（12.8-11.05），會(huì)計(jì)處理如下：
    借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失   1.75
          貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                    1.75
    （二）資產(chǎn)組減值賬務(wù)處理  資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理與單個(gè)資產(chǎn)的減值處理相似，關(guān)鍵是資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組的減值損失，準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進(jìn)行分?jǐn)?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>    [例2] 2007年12月31日，甲公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B和一項(xiàng)負(fù)債，其中固定資產(chǎn)A、B賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬(wàn)元，則該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬(wàn)元。因資產(chǎn)組的賬面價(jià)值440萬(wàn)元高于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。按規(guī)定，應(yīng)將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)A應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元[20×200÷（200+300）]；固定資產(chǎn)B應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元[20×300÷（200+300）]。根據(jù)上述分?jǐn)偨Y(jié)果，甲公司賬務(wù)處理如下：
    借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失       20
            貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A          8
                                ――B          12

    （三）商譽(yù)減值的賬務(wù)處理  商譽(yù)特指企業(yè)合并所形成的“企業(yè)擁有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)”，鑒于商譽(yù)不能單獨(dú)存在及單獨(dú)計(jì)算價(jià)值、更難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)自購(gòu)買(mǎi)日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。如果存在少數(shù)股東權(quán)益，對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后將調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。發(fā)生減值損失時(shí)，商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。會(huì)計(jì)末期，比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，并確認(rèn)減值損失。
第三部分除第十五章和第十八章外，其余章節(jié)的獨(dú)立性都比較強(qiáng)。由于第八章、第十一章、第十二章、第十四章和第十八章五個(gè)章節(jié)，基本上都是出客觀題，所以大家在最后復(fù)習(xí)時(shí)不必做難度過(guò)高的題目，重點(diǎn)還是復(fù)習(xí)一下這五個(gè)章節(jié)的基本知識(shí)點(diǎn)。
對(duì)于第十五章，就要從難復(fù)習(xí)了。因?yàn)榈谑逭峦推渌匾鹿?jié)一起出題，大家可在做其他重點(diǎn)章節(jié)的題目時(shí)，選擇含有所得稅內(nèi)容的題目來(lái)做。這一章大家需要關(guān)注的知識(shí)點(diǎn)有：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算；遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)核算；所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。
第四部分主要包括八部分的內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；一般財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；報(bào)表附注的編制。其中，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、一般財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、報(bào)表附注的編制四部分內(nèi)容大家能夠一般性的掌握就足夠了。下面就其余四部分內(nèi)容推薦四篇貼子幫助大家復(fù)習(xí)：
會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（因未來(lái)適用法比較簡(jiǎn)單，因此該貼未論述該法）：
會(huì)計(jì)政策變更中的追溯調(diào)整法
會(huì)計(jì)政策變更可選擇的處理方法有兩種：(1)追溯調(diào)整法；(2)未來(lái)適用法。那么，會(huì)計(jì)政策變更在何種情況下選擇追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法呢?   
    1、法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的處理方法，這時(shí)應(yīng)按規(guī)定辦法進(jìn)行；但如果此時(shí)法律規(guī)定企業(yè)采用追溯調(diào)整法而企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)又不能合理確定時(shí)，企業(yè)可以選擇未來(lái)適用法。   
    2、法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策，又沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更處理方法時(shí)或者企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法。但若此時(shí)會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)不能合理確定時(shí)，企業(yè)也可以選擇采用未來(lái)適用法。   
    3、一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)兼有會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是以未來(lái)適用法處理的，此時(shí)相應(yīng)地也選擇未來(lái)適用法。   

    追溯調(diào)整法假設(shè)新的會(huì)計(jì)政策是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用，所以需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)是以下兩數(shù)之間的差額：(1)在變更會(huì)計(jì)政策的當(dāng)年，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯調(diào)整所得到的年初留存收益金額(這是在考慮由于損益變化所導(dǎo)致的補(bǔ)交所得稅或退回所得稅后的稅后凈額)；(2)變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的留存收益、可以從上年的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，可以通過(guò)以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得：(1)根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；(2)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；(3)計(jì)算差異的所得稅影響金額；(4)確定以前各期的稅后差異；(5)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。在計(jì)算中可以把每一步 驟所包含的計(jì)算內(nèi)容設(shè)定為一個(gè)表格逐步計(jì)算。
    計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)就完成了追溯調(diào)整法的第一步。第二步進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，帳務(wù)調(diào)整后的結(jié)果相當(dāng)于該交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策的帳務(wù)處理。以會(huì)汁政策變更累計(jì)影響數(shù)來(lái)調(diào)整期初留存收益主要通過(guò)利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 科目進(jìn)行調(diào)整。第三步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。第四步輔助說(shuō)明。
    如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，(1)應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較報(bào)表各期的凈損益和有關(guān)項(xiàng)目，并視同該政策在比較報(bào)表期間一直采用；(2)對(duì)于比較報(bào)表期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也做相應(yīng)調(diào)整。此時(shí)計(jì)算比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間以前會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)還是用前述的五個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算。

前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理：
前期差錯(cuò)更正

一、前期差錯(cuò)概述
　　前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
　　（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
　　（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
　　二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。
　　確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
　需要注意的是，為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。但是，在日常會(huì)計(jì)核算中也可能由于各種原因造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如抄寫(xiě)差錯(cuò)、可能對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差敬慕，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。例如，企業(yè)將本年度在建工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的在建工程人員工資調(diào)整講稿工程成本。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理?！?BR>　　三、前期差錯(cuò)更正的披露
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：
　?。ㄒ唬┣捌诓铄e(cuò)的性質(zhì)。
　　（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。
　?。ㄈo(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
　　在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。
　　四、前期差錯(cuò)更正所得稅的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的調(diào)整
　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。
　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整
　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則和方法
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。
    由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
    1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。
    2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目核算。
    3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
    4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；（3）提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心是編制抵銷(xiāo)分錄，所以該貼主要講述的是抵銷(xiāo)分錄的編制）：
合并報(bào)表編制妙則
合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過(guò)程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷(xiāo)分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷(xiāo)過(guò)程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷(xiāo)程序，本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語(yǔ)言來(lái)表達(dá)這一繁雜的抵銷(xiāo)過(guò)程）其具體過(guò)程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷(xiāo)
    由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷(xiāo)。具體分錄為：
借：實(shí)收資本（股本）……………………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
    資本公積 …………………………………………………（同上）
    盈余公積 …………………………………………………（同上）
    未分配利潤(rùn)………………………………………………（同上）
    合并價(jià)差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資………………………………（母公司對(duì)子公司的投資）
    少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷(xiāo)
子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷(xiāo)。具體分錄為：
借：投資收益…………………………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額）
    少數(shù)股東收益……………………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額）
    期初未分配利潤(rùn)……………………………………（子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積……………………………………（同上）
    應(yīng)付利潤(rùn)……………………………………（同上）
    未分配利潤(rùn)…………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)
    母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型而定。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷(xiāo)售額抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售價(jià)格*數(shù)量）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
② 本期購(gòu)進(jìn)但本期未銷(xiāo)出的部分，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本………………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=本期銷(xiāo)售額*利潤(rùn)率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)……………………（上期銷(xiāo)售額*上期利潤(rùn)率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
⑵ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A 子公司購(gòu)進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年：
① 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷(xiāo)售價(jià)格）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷(xiāo)售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR>②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      累計(jì)折舊
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
      固定資產(chǎn)
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
      固定資產(chǎn)
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
      累計(jì)折舊
此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④ 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷(xiāo)
借：累計(jì)折舊………………………………（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷(xiāo)部分）
貸：管理費(fèi)用
⊙ 購(gòu)進(jìn)之后第n年：
① 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：期初未分配利潤(rùn)…………………………（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷(xiāo)
借：累計(jì)折舊…………………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
③ 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷(xiāo)
借：累計(jì)折舊……………………………………（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷(xiāo)部分）
貸：期初未分配利潤(rùn)
B 子公司購(gòu)進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

⊙ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年：
① 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入………………………………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）
貸：固定資產(chǎn)
② 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷(xiāo)
借：累計(jì)折舊 …………………………（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷(xiāo)部分）
貸：管理費(fèi)用
⊙ 購(gòu)進(jìn)之后第n年：
① 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：期初未分配利潤(rùn)…………………………（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷(xiāo)
借：累計(jì)折舊…………………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
③ 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷(xiāo)
借：累計(jì)折舊……………………………………（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷(xiāo)部分）
貸：期初未分配利潤(rùn)
C 子公司將其從母公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時(shí)的業(yè)務(wù)
① 期初出售：
借：期初未分配利潤(rùn)……………………（固定資產(chǎn)凈值-已抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利潤(rùn)…………………（固定資產(chǎn)凈值-期初已抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
管理費(fèi)用…………………………（本年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的抵銷(xiāo)）
⑶ 債券業(yè)務(wù)
① 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷(xiāo)，差額進(jìn)合并價(jià)差
借：應(yīng)付債券…………………………（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券賬面價(jià)值）
    合并價(jià)差…………………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資……………………（母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值）
② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷(xiāo)，差額進(jìn)合并價(jià)差
借：投資收益………………………………（母公司對(duì)子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用………………………………（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費(fèi)用）
第四步曲：內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷(xiāo)①
①借：應(yīng)付賬款
  貸：應(yīng)收賬款
②借：預(yù)收賬款
  貸：預(yù)付賬款
第五步曲：子公司被抵銷(xiāo)的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)
借：提取盈余公積……………………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
    期初未分配利潤(rùn)……………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積…………………………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）

第六步曲：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
    2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)減值等幾項(xiàng)準(zhǔn)備，這使該部分的抵銷(xiāo)變得稍微復(fù)雜一點(diǎn)了，故將其單獨(dú)作為一步。
⑴ 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
借：壞賬準(zhǔn)備………………（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
    管理費(fèi)用………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)……………………（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
⑵ 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備………………（截止期末累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
    管理費(fèi)用…………………（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)…………（截止期初累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
⑶ 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備
……………………………（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
    營(yíng)業(yè)外支出……………（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)…………（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
⑷ 投資的減值準(zhǔn)備
借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備…………（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
    投資收益…………………（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)…………………………（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對(duì)應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷(xiāo)，即得合并報(bào)表。
    合并報(bào)表科目列示在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列示。
第八步曲：特殊的抵銷(xiāo)分錄
    由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，其他準(zhǔn)備項(xiàng)目與其對(duì)應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對(duì)于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無(wú)法在合并工作底稿中找到相對(duì)應(yīng)的科目，即無(wú)法實(shí)現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷(xiāo)過(guò)程，對(duì)于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如下修改：
①除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長(zhǎng)期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資…………………………（代替各種準(zhǔn)備科目）
貸：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/投資收益……（視不同的準(zhǔn)備，用相應(yīng)的科目）
②將上述分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖銷(xiāo)
借：合并價(jià)差
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
第九步曲：驗(yàn)證
    抵銷(xiāo)完所得的合并報(bào)表是否正確，可采取一些方法驗(yàn)證，如母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零，母公司對(duì)子公司的投資收益為零等。

以上所述還請(qǐng)大家根據(jù)個(gè)人的具體情況謹(jǐn)慎參考。謝謝！
2、中級(jí)財(cái)務(wù)管理：
   《財(cái)務(wù)管理》需要考生有較好的理解力及較好的應(yīng)用能力，因此其難度不可謂不大。因此，筆者建議，對(duì)于已經(jīng)掌握的知識(shí)點(diǎn)，考生可以不用去管它了；對(duì)于未掌握的重要知識(shí)點(diǎn)，就需要考生花點(diǎn)力氣去掌握了。為此，筆者列示了如下筆者認(rèn)為的重要考點(diǎn)，供廣大考生在其中找出自己的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行集中復(fù)習(xí)：
1. 投資活動(dòng)；
2. 資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)；
3. 企業(yè)與投資者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；

4. 企業(yè)與供貨商、企業(yè)與客戶之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；
5. 每股收益最大化目標(biāo)；
6. 企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)；
7. 所有者與債權(quán)人的矛盾與協(xié)調(diào)；
8. 金融機(jī)構(gòu)；
9. 金融工具；
10. 必要收益率；
11. 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率；
12. 收益率的標(biāo)準(zhǔn)差；
13. 風(fēng)險(xiǎn)追求者；
14. 風(fēng)險(xiǎn)中立者；
15. 兩項(xiàng)資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)；
16. 非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)分散；
17. 單項(xiàng)資產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)；
18. 市場(chǎng)組合的概念；
19. 資本資產(chǎn)定價(jià)模型的基本原理；
20. 資本資產(chǎn)定價(jià)模型的有效性和局限性；
21. 套利定價(jià)理論；
22. 復(fù)利現(xiàn)值；
23. 普通年金終值的計(jì)算；
24. 償債基金的計(jì)算；
25. 普通年金現(xiàn)值；
26. 年資本回收額的計(jì)算；
27. 即付年金終值的計(jì)算；
28. 遞延年金終值；
29. 股票的價(jià)格；
30. 股價(jià)指數(shù)；
31. 股利固定增長(zhǎng)模型；
32. 三階段模型；
33. 債券估價(jià)的基本模型；
34. 票面收益率；
35. 本期收益率；
36. 持有期收益率；
37. 項(xiàng)目投資的內(nèi)容；
38. 單純固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量；
39. 完整工業(yè)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量；
40. 固定資產(chǎn)更新改造投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量；
41. 流動(dòng)資金投資的估算；
42. 經(jīng)營(yíng)成本的估算；
43. 凈現(xiàn)金流量的確定；
44. 單純固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目；
45. 完整工業(yè)投資項(xiàng)目；
46. 靜態(tài)投資回收期；
47. 凈現(xiàn)值指標(biāo)計(jì)算的特殊方法；
48. 判斷方案是否完全具備財(cái)務(wù)可行性的條件；
49. 判斷方案是否完全不具備財(cái)務(wù)可行性的條件；
50. 凈現(xiàn)值法；
51. 差額投資內(nèi)部收益率法；
52. 年等額凈回收額法；
53. 證券及其種類(lèi)；
54. 證券投資的含義與目的；
55. 證券投資的特征；
56. 技術(shù)分析法的含義；
57. 指標(biāo)法；
58. K線法；
59. 形態(tài)法；
60. 波浪法；
61. 債券組合策略；
62. 封閉式基金；
63. 開(kāi)放式基金；
64. 投資基金的價(jià)值與報(bào)價(jià)；
65. 商品期貨的含義；
66. 商品期貨投資的特點(diǎn)；
67. 套期保值；
68. 套利策略；
69. 認(rèn)股權(quán)證；
70. 附權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；
71. 除權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；
72. 轉(zhuǎn)換價(jià)格；
73. 轉(zhuǎn)換比率；
74. 營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)；
75. 成本分析模式；
76. 存貨模式；
77. 郵政信箱法；
78. 銀行業(yè)務(wù)集中法；
79. 機(jī)會(huì)成本；
80. 信用期限；
81. 應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率分析；
82. 經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量基本模型；
83. 實(shí)行數(shù)量折扣的經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型；
84. 及時(shí)生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)的基本原理；、
85. 及時(shí)生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)的優(yōu)缺點(diǎn)；
86. 比率預(yù)測(cè)法；
87. 高低點(diǎn)法；
88. 股利折現(xiàn)模型；
89. 留存收益籌資的成本；
90. 長(zhǎng)期借款籌資成本的計(jì)算；

91. 長(zhǎng)期借款籌資的缺點(diǎn)；
92. 到期償還；
93. 提前償還；
94. 滯后償還；
95. 債券籌資成本的計(jì)算；
96. 融資租賃租金的構(gòu)成；
97. 融資租賃租金的支付形式；
98. 認(rèn)股權(quán)證的種類(lèi)；
99. 周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定；
100. 利隨本清法；
101. 貼現(xiàn)法；
102. 加權(quán)平均資金成本；
103. 計(jì)算籌資總額分界點(diǎn)；
104. 約束性固定成本；
105. 酌量性固定成本；
106. 邊際貢獻(xiàn)及其計(jì)算；
107. 息稅前利潤(rùn)及其計(jì)算；
108. 經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)量；
109. 財(cái)務(wù)杠桿的計(jì)量；
110. 復(fù)合杠桿的計(jì)量；
111. 資本結(jié)構(gòu)的含義；
112. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；
113. 企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；
114. 企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況；
115. 凈收益理論；
116. 凈營(yíng)業(yè)收益理論；
117. 詹森和麥克林的代理理論；
118. 股利重要論；
119. 信號(hào)傳遞理論；
120. 關(guān)于股利與股票市價(jià)間的關(guān)系的代理理論；
121. 剩余股利政策；
122. 固定股利支付率政策的優(yōu)點(diǎn)；
123. 選擇股利政策；
124. 現(xiàn)金股利；
125. 財(cái)產(chǎn)股利；
126. 負(fù)債股利；
127. 股票股利；
128. 股票回購(gòu)及其法律規(guī)定；
129. 股票回購(gòu)的動(dòng)機(jī)；
130. 公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)；
131. 要約回購(gòu)；
132. 協(xié)議回購(gòu)；
133. 財(cái)務(wù)預(yù)算的意義和作用；
134. 全面預(yù)算的內(nèi)容；
135. 零基預(yù)算方法；
136. 滾動(dòng)預(yù)算方法；
137. 生產(chǎn)預(yù)算的編制；
138. 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制；
139. 現(xiàn)金預(yù)算；
140. 現(xiàn)金預(yù)算的編制；
141. 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制；
142. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制；
143. 內(nèi)部控制的基本要素；
144. 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則；
145. 財(cái)務(wù)控制的意義與特征；
146. 財(cái)務(wù)控制的基本原則；
147. 成本中心的特點(diǎn)；
148. 責(zé)任預(yù)算的含義；
149. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；
150. 直接材料成本差異的計(jì)算分析；
151. 直接人工成本差異的計(jì)算和分析；
152. 作業(yè)成本法的基本原理；
153. 質(zhì)量成本的構(gòu)成；
154. 使用壽命周期成本的內(nèi)容；
155. 使用者角度的使用壽命周期成本的控制；
156. 流動(dòng)比率；
157. 速動(dòng)比率；
158. 現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率；
159. 產(chǎn)權(quán)比率；
160. 已獲利息倍數(shù)；
161. 帶息負(fù)債比率；
162. 人力資源運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)；
163. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；
164. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況；
165. 其他資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)；
166. 成本費(fèi)用利潤(rùn)率；
167. 總資產(chǎn)報(bào)酬率；
168. 凈資產(chǎn)收益率；
169. 每股收益；
170. 市盈率；
171. 資本保值增值率；
172. 資本積累率；
173. 杜邦財(cái)務(wù)分析體系；
174. 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)；
175. 管理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。
希望筆者列示的一百七十五個(gè)重要考點(diǎn)能對(duì)廣大考生的復(fù)習(xí)有所幫助。最后，祝廣大考生成功通過(guò)《財(cái)務(wù)管理》的考試！

3、中級(jí)經(jīng)濟(jì)法：
《經(jīng)濟(jì)法》作為中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的必考科目，對(duì)廣大考生的記憶力和理解力都提出了較高的要求。為了幫助大家在最后的沖刺階段更好的復(fù)習(xí)該門(mén)課程，筆者現(xiàn)將重中之重的考點(diǎn)列示如下，供大家參考：
1. 經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體；
2. 事件；
3. 行為；
4. 法律行為的實(shí)質(zhì)有效要件；
5. 附條件的法律行為；
6. 附期限的法律行為；
7. 無(wú)效民事行為的概念和種類(lèi)；
8. 可變更、可撤銷(xiāo)民事行為的種類(lèi)；
9. 代理的概念和特征；
10. 濫用代理權(quán)的禁止；
11. 無(wú)權(quán)代理的后果；
12. 訴訟時(shí)效期間的概念和種類(lèi)；
13. 有限責(zé)任公司設(shè)立的條件；
14. 有限責(zé)任公司股東會(huì)的形式；
15. 有限責(zé)任公司股東會(huì)的決議；
16. 有限責(zé)任公司董事會(huì)的組成；
17. 有限責(zé)任公司監(jiān)事會(huì)的組成；
18. 有限責(zé)任公司監(jiān)事會(huì)的決議；
19. 一人有限責(zé)任公司的特別規(guī)定；
20. 股份有限公司的設(shè)立條件；
21. 以募集方式設(shè)立股份有限公司的程序；
22. 股份有限公司股東大會(huì)的形式；
23. 股份有限公司股東大會(huì)的召開(kāi)；
24. 股份有限公司股東大會(huì)的決議；
25. 股份有限公司董事會(huì)的性質(zhì)和組成；
26. 股份有限公司董事會(huì)的決議；
27. 股份有限公司監(jiān)事會(huì)的組成；
28. 股份有限公司監(jiān)事會(huì)的召開(kāi)；
29. 股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓的法律規(guī)定；
30. 公司債券發(fā)行的條件；
31. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)事務(wù)管理的方式；
32. 合伙企業(yè)的設(shè)立條件；
33. 合伙人財(cái)產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓?zhuān)?BR>34. 合伙事務(wù)執(zhí)行的決議辦法；
35. 合伙企業(yè)的損益分配；
36. 合伙企業(yè)和合伙人的債務(wù)清償；
37. 退伙的原因；
38. 特殊的普通合伙企業(yè)的責(zé)任形式；
39. 有限合伙企業(yè)設(shè)立的特殊規(guī)定；
40. 有限合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行的特殊規(guī)定；
41. 限制類(lèi)外商投資項(xiàng)目；
42. 禁止類(lèi)外商投資項(xiàng)目；
43. 外購(gòu)?fù)顿Y者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的出資；<SPAN la