2008年會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（一）

（一）初級(jí)職稱考試總結(jié)：

1、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試一共有兩門課程：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》。只有在這兩門課程同時(shí)通過的情況下，才能通過初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試。所以，留給廣大考生的復(fù)習(xí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的時(shí)間已經(jīng)不多了。為了使廣大考生在最后的沖刺階段能夠有的放矢的復(fù)習(xí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，筆者現(xiàn)將《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的重要考點(diǎn)列示出來，供廣大考生參考：
1.資產(chǎn)的特征；
2.負(fù)債的特征；
3.賬戶記錄的試算平衡；
4.原始憑證的種類；
5.原始憑證的審核；
6.記賬憑證的基本內(nèi)容；
7.記賬憑證的種類；
8.會(huì)計(jì)憑證的保管；
9.賬簿的種類；
10.會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法；
11.對(duì)賬；
12.錯(cuò)賬查找的方法；
13.錯(cuò)賬更正方法；
14.會(huì)計(jì)賬簿的保管；
15.現(xiàn)金的限額；
16.現(xiàn)金的清查；
17.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；
18.交易性金融資產(chǎn)的核算；
19.應(yīng)收票據(jù)的核算；
20.其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容；
21.應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算；
22.存貨成本的確定；
23.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；
24原材料的核算；
25.包裝物的核算；
26.委托加工物資的核算；
27.庫存商品的核算；
28.存貨盤虧及毀損的核算；
29.存貨減值的核算；
30.長期股權(quán)投資的核算；
31.外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；
32.建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；
33.固定資產(chǎn)折舊的核算；
34.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；
35.固定資產(chǎn)處置的核算；
36.無形資產(chǎn)的核算；
37.長期待攤費(fèi)用的核算；
38.短期借款的核算；
39.應(yīng)付票據(jù)的核算；
40.應(yīng)付賬款的核算；
41.預(yù)收賬款的核算；
42.貨幣性應(yīng)付職工薪酬的核算；
43.非貨幣性應(yīng)付職工薪酬的核算；
44.應(yīng)交增值稅的核算；
45.應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；
46.應(yīng)交營業(yè)稅的核算；
47.長期借款的核算；
48.應(yīng)付債券的核算；
49.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算；
50.實(shí)收資本或股本增減變動(dòng)的核算；
51.資本溢價(jià)的核算；
52.股本溢價(jià)的核算；
53.利潤分配的順序；
54.未分配利潤的核算；
55.盈余公積的核算；
56.銷售商品收入的確認(rèn)條件；
57.現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理；
58.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理；
59.銷售退回的會(huì)計(jì)處理；
60.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理；
61.采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理；
62.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算；
63.銷售費(fèi)用的核算；
64.管理費(fèi)用的核算；
65.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算；
66.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算；
67.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算；
68.與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算；
69.營業(yè)外收入的核算；
70.營業(yè)外支出的核算；
71.所得稅費(fèi)用的核算；
72.資產(chǎn)負(fù)債表的編制；
73.利潤表的編制；
74.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)；
75.直接材料成本的核算；
76.直接人工成本的核算；
77.輔助生產(chǎn)成本的核算；
78.制造費(fèi)用的核算；
79.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法；
80.產(chǎn)品總成本分析；
81.產(chǎn)品單位成本分析。

相信考生如果能夠通過上述九九八十一關(guān)，那么通過《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考試應(yīng)該是沒有問題的。

2、初級(jí)經(jīng)濟(jì)法：

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》在初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試?yán)锩嬲紦?jù)了半壁江山，考生千萬不要輕視該門課程。另外，這門課程實(shí)際上是由兩門課程組成的：一般經(jīng)濟(jì)法和稅法，所以復(fù)習(xí)起來的難度不比《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小。下面，筆者就該門課程的重要考點(diǎn)做一個(gè)列示，供廣大考生在最后沖刺的階段參考：
1. 法的形式；
2. 法的分類；
3. 法律規(guī)范的種類；
4. 法律關(guān)系主體的種類；
5. 法律關(guān)系的內(nèi)容；
6. 法律關(guān)系客體的種類；
7. 法律事件；
8. 法律行為；
9. 經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體；
10. 經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容；
11. 經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體；
12. 仲裁的適用范圍；
13. 仲裁的基本制度；
14. 仲裁協(xié)議的內(nèi)容；
15. 仲裁協(xié)議的效力；
16. 仲裁裁決；
17. 可以申請(qǐng)行政復(fù)議的事項(xiàng)；
18. 行政復(fù)議的排除事項(xiàng)；
19. 行政復(fù)議申請(qǐng)；
20. 行政復(fù)議決定；
21. 一般地域管轄；
22. 特殊地域管轄；
23. 專屬管轄；
24. 普通訴訟時(shí)效期間；
25. 特別訴訟時(shí)效期間；
26. 最長訴訟時(shí)效期間；
27. 訴訟時(shí)效期間的中止；
28. 訴訟時(shí)效期間的中斷；
29. 民事責(zé)任；
30. 行政處罰；
31. 行政處分；
32. 主刑；
33. 附加刑；
34. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容；
35. 會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別；
36. 會(huì)計(jì)核算的一般要求；
37. 記賬本位幣；
38. 原始憑證填制的基本要求；
39. 記賬憑證填制的基本要求；
40. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求；
41. 會(huì)計(jì)檔案的保管期限；
42. 會(huì)計(jì)檔案的銷毀；
43. 單位內(nèi)部控制制度；
44. 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容；
45. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍；
46. 總會(huì)計(jì)師的地位；
47. 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的頒發(fā)；
48. 注冊(cè)登記；
49. 調(diào)轉(zhuǎn)登記；
50. 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)時(shí)；
51. 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置；
52. 會(huì)計(jì)人員回避制度；
53. 交接的基本程序；
54. 會(huì)計(jì)工作臨時(shí)交接；
55. 會(huì)計(jì)資料移交后的責(zé)任界定；
56. 稅收法律關(guān)系主體；
57. 稅收法律關(guān)系客體；
58. 征稅主體的權(quán)利與義務(wù)；
59. 納稅主體的權(quán)利與義務(wù)；
60. 稅法要素；
61. 視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為；
62. 混合銷售行為；
63. 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)；
64. 增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；
65. 增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；
66. 增值稅銷售額計(jì)算方法；
67. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目；
68. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目；
69. 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限；
70. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法；
71. “先征后退”的計(jì)算方法；
72. 消費(fèi)稅納稅人；
73. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定；
74. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定；
75. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定；
76. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定；
77. 外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣；
78. 營業(yè)稅納稅人；
79. 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；
80. 營業(yè)稅營業(yè)額的確定；
81. 關(guān)稅納稅人；
82. 進(jìn)口關(guān)稅稅率；

83. 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格；
84. 出口貨物的完稅價(jià)格；
85. 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；
86. 免稅收入；
87. 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目；
88. 不得扣除項(xiàng)目；
89. 虧損彌補(bǔ)；
90. 個(gè)人所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)；
91. 每次收入的確定；
92. 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算；
93. 稅額扣除；
94. 個(gè)人所得稅減免規(guī)定；
95. 房產(chǎn)稅的納稅人；
96. 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；
97. 車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；
98. 印花稅的納稅人；
99. 印花稅的征稅范圍；
100. 印花稅的計(jì)稅依據(jù)；
101. 契稅的納稅人；
102. 契稅的征稅范圍；
103. 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人；
104. 城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)；
105. 車輛購置稅的納稅人；
106. 車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)；
107. 土地增值稅的納稅人；
108. 土地增值稅的征稅范圍；
109. 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)；
110. 土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；
111. 資源稅的計(jì)稅依據(jù)；
112. 稅務(wù)登記范圍；
113. 申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求；
114. 變更稅務(wù)登記；
115. 注銷稅務(wù)登記；
116. 領(lǐng)購發(fā)票的對(duì)象；
117. 納稅申報(bào)的方式；
118. 稅款的確定方式；
119. 稅款的繳納方式；
120. 適用納稅擔(dān)保的情形；
121. 納稅保證；
122. 納稅抵押；
123. 納稅質(zhì)押；
124. 適用稅收保全的情形；
125. 適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形；
126. 稅收優(yōu)先權(quán)；
127. 辦理支付結(jié)算的基本要求；
128. 銀行結(jié)算賬戶的開立；
129. 銀行結(jié)算賬戶的變更；
130. 銀行結(jié)算賬戶的撤銷；
131. 基本結(jié)算賬戶的使用；
132. 一般存款賬戶的使用；
133. 專用存款賬戶的使用；
134. 臨時(shí)存款賬戶的使用；
135. 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的使用；
136. 異地銀行結(jié)算賬戶的適用范圍；
137. 存款人預(yù)留銀行簽章的管理；
138. 掛失止付；
139. 公示催告；
140. 辦理銀行匯票的程序；
141. 商業(yè)匯票承兌；
142. 辦理商業(yè)承兌匯票的程序；
143. 辦理銀行承兌匯票的程序；
144. 貼現(xiàn)利息的計(jì)算；
145. 辦理銀行本票的程序；
146. 辦理支票的程序；
147. 銀行卡交易的基本規(guī)定；
148. 辦理匯兌的程序；
149. 托收承付的概念；
150. 辦理托收承付的程序；
151. 辦理委托收款的程序；
152. 信用證的概念；
153. 辦理信用證的基本程序。
考生可對(duì)照上述內(nèi)容找出自己的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有針對(duì)性的復(fù)習(xí)。當(dāng)然，即便考生完全掌握了上述內(nèi)容，筆者也不能保證考生能夠考100分。因?yàn)槲覀兊哪繕?biāo)是60分，所以相信考生如果掌握了上述內(nèi)容的80%或以上，考60分或以上的可能性還是很大的。

（二）中級(jí)職稱考試總結(jié)：

1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試馬上就要“開戰(zhàn)”了，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作為核心課程，如何在最后的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)高效的復(fù)習(xí)，是廣大考生較為頭疼的問題。下面筆者就這一問題談一點(diǎn)個(gè)人看法。
首先從全書的內(nèi)容來看，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》可分成五個(gè)部分：
一、總論（第一章）；
二、會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算（第二章、第三章、第四章、第五章、第六章、第七章、第九章、第十章、第十三章）；
三、會(huì)計(jì)的專題核算（第八章、第十一章、第十二章、第十四章、第十五章、第十八章）；
四、會(huì)計(jì)的高級(jí)核算（第十六章、第十七章、第十九章）；
五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（第二十章）。
從歷年考試的情況來看，第二部分是出題的密集區(qū)；第四部分是出題的難度區(qū)；第三部分無論是從出題的密集程度來看還是從出題的難度來看，都介于第二部分與第四部分之間；至于第一部分和第五部分，如果感覺掌握的差不多了，就可以不去管它了，反之，就需要看一下，但千萬不要花費(fèi)太多的時(shí)間。

下面說一下第二部分、第三部分和第四部分在最后階段如何復(fù)習(xí)。
第二部分既有簡單章節(jié)，也有一般性章節(jié)，當(dāng)然還有高難度章節(jié)。簡單章節(jié)包括第二章和第四章，這兩章的復(fù)習(xí)原則與第一部分和第五部分的復(fù)習(xí)原則相同。
一般性章節(jié)包括第三章、第五章、第十章和第十三章，下面說一下這四章內(nèi)容大家需要關(guān)注的既是重點(diǎn)又是難點(diǎn)的考點(diǎn)：
第三章：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的核算；出包方式建造固定資產(chǎn)的核算；融資租入固定資產(chǎn)的核算；企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)的核算。
第五章：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量；采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的核算；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；處置投資性房地產(chǎn)的核算。
第十章：非貨幣性職工薪酬的核算；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；應(yīng)交增值稅的核算。
第十三章：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算；銷售退回的核算；代銷商品的核算；售后回購的核算；售后租回的核算；完工百分比法的應(yīng)用；銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)的核算；建造合同的核算。
第六章、第七章和第九章是難度比較大的章節(jié)，也是比較重要的章。

第六章：
知識(shí)點(diǎn)一
四大類金融資產(chǎn)：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類，在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。

知識(shí)點(diǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具。
（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
為什么要指定？可能是出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
取得時(shí)，初始入賬金額包括買價(jià)，但不包括相關(guān)交易費(fèi)用。
這是一個(gè)非常特殊的問題。其他金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用都要計(jì)入其成本。
只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
購買價(jià)格中，包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
例.假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊(cè)為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時(shí)每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費(fèi)2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
則會(huì)計(jì)處理為：
（1）購入時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)―成本500（5.1-0.1）×100
   應(yīng)收股利10（0.1×100）
   投資收益2
   貸：銀行存款512
（2）假如6月30日，股票上漲到8元/股。則：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)300（8-5）×100
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，則需做相反分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（8-7）×100
   貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)100
假如12月31日，股票上漲到15元/股，則：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)700
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益700
（4）假如08年2月，該公司以18元/股將股票出售：
借：銀行存款1800
   貸：交易性金融資產(chǎn)―成本500
       交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)1000（300+700）
       投資收益300
思考：08年2月投資收益是否就是1800和1500的差額300？
答：不是。
※因?yàn)檫€要把上年公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000
   貸：投資收益1000
所以真正的投資收益為1300萬元（1800-500）。
這1300實(shí)際是兩部分內(nèi)容：一部分是出售時(shí)1800與賬面價(jià)值1500之間的差額300；還有一部分是股票價(jià)格從500漲到800的差額300和從800漲到1500的差額700，共1000的公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售時(shí)要把1000的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益。

知識(shí)點(diǎn)三、持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：
（一）到期日固定、回收金額固定或可確定
（二）有明確意圖持有至到期
（三）有能力持有至到期
持有至到期投資不能隨便轉(zhuǎn)出。如果沒有到期就轉(zhuǎn)出，要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準(zhǔn)再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，放到可供出售金融資產(chǎn)。
但也不是全都受到懲罰：
比如購買的是某公司債券，現(xiàn)在某公司財(cái)務(wù)狀況非常惡化，這種情況下轉(zhuǎn)換就不再懲戒之列。
還有，持有至到期投資，現(xiàn)在已經(jīng)持有4年零10個(gè)月，再有2個(gè)月就要到期。但由于資金緊張而變現(xiàn)，這種情況也不在懲戒之列。
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
（一）持有至到期投資的初始計(jì)量
買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
注意和交易性金融資產(chǎn)比較。

買價(jià)中有已經(jīng)形成的利息，單獨(dú)作為應(yīng)收利息。
核算時(shí)開設(shè)“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：本金、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整。
本金：反映債券面值；
應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
購買債券時(shí)，已知購買價(jià)格，還知道未來收到的利息和本金。兩者不相等。
利用已知的現(xiàn)值（購買價(jià)格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以計(jì)算出實(shí)際利率。
對(duì)于持有至到期投資，在學(xué)習(xí)時(shí)一定要關(guān)注下面的內(nèi)容：
每期期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)都是按面值×票面利率，
每期期末計(jì)算投資收益時(shí)都是按攤余成本×實(shí)際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（二）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值與原來的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

知識(shí)點(diǎn)四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
貸款主要是指金融企業(yè)放貸的款項(xiàng)，這是特殊行業(yè)的問題。
應(yīng)收款項(xiàng)很普遍，每個(gè)企業(yè)可能都會(huì)涉及到。
應(yīng)收款項(xiàng)比較簡單，關(guān)鍵是貸款問題。
學(xué)習(xí)時(shí)要注意一下“貸款”賬戶。

知識(shí)點(diǎn)五、可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指除了前面三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，或者取得金融資產(chǎn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的核算方法和前面的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資有很多雷同的地方，要相互比較著學(xué)習(xí)。
1.取得時(shí)：
（1）初始入賬價(jià)值：
買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
※交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用都要計(jì)入成本。
（2）科目設(shè)置：
如果是權(quán)益工具，下設(shè)二級(jí)科目有：成本、公允價(jià)值變動(dòng)；
如果是債務(wù)工具，下設(shè)二級(jí)科目有：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整。
（3）購買時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
2.期末，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債權(quán)性投資，分別進(jìn)行處理。
（1）權(quán)益工具：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
例.某企業(yè)購買的股票，購買時(shí)10元/股，共購買10萬股。則入賬價(jià)值就按100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日股票價(jià)格上漲為15元/股，則增加的50萬元計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)50
   貸：資本公積50
如果資產(chǎn)負(fù)債表日股票價(jià)格下跌到9.5元/股，則：
借：資本公積5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)5
（2）債權(quán)性投資：
要比照前面持有至到期投資學(xué)習(xí)。
期末計(jì)算利息：
借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率）
   貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率）
       可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整（差額，或者在借方）
※如果是到期一次還本付息，則借方為：可供出售金融資產(chǎn)―應(yīng)計(jì)利息
3.期末，可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，要反映減值損失。
如果期末只是價(jià)格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，則沖減資本公積。
但如果是持久的、大幅度真正減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

知識(shí)點(diǎn)六、金融資產(chǎn)減值
本節(jié)所說的金融資產(chǎn)不包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
金融資產(chǎn)發(fā)生減值需要有客觀證據(jù)。
但并不是說金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值就確認(rèn)減值，而是要綜合考慮。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值，說明減值了，這種減值不是短時(shí)的、暫時(shí)的、少額的下跌，而是持久的、非暫時(shí)的、嚴(yán)重的下跌，就要確認(rèn)減值。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.這兩類金融資產(chǎn)發(fā)生減值，要計(jì)提減值準(zhǔn)備：將期末賬面價(jià)值和可收回金額比較（賬面價(jià)值就是金融資產(chǎn)的攤余成本），先確定每一期期末的攤余成本，然后再與其可收回金額比較，如果賬面價(jià)值高于可收回金額，就要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果減值因素已消失，金融資產(chǎn)的價(jià)值回升，則允許沖減減值準(zhǔn)備，即允許轉(zhuǎn)回。
（二）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：
可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)差異，記入資本公積。
例.企業(yè)購買股票時(shí)價(jià)格為10元/股，現(xiàn)在跌到9.5元/股，則下跌的0.5元要在資本公積中反映：
借：資本公積0.5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)0.5
這種情況還稱不上減值，只是公允價(jià)值有波動(dòng)。
如果現(xiàn)在價(jià)格又上漲，漲到11元/股，只要把原來的沖銷掉即可：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)1.5
   貸：資本公積1.5（0.5+1）
如果現(xiàn)在價(jià)格跌到6元/股，而且是持續(xù)下跌，這種情況下，就要確認(rèn)損失：
借：資產(chǎn)減值損失4
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)4
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為6元。
例.假如企業(yè)購買股票，購買時(shí)價(jià)格為10元/股，現(xiàn)在跌到9.5元/股，則：
借：資本公積0.5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)0.5
然后又跌到6元/股，并且是持續(xù)、嚴(yán)重的下跌，則要確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失4
   貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)3.5
       資本公積0.5

2.可供出售金融資產(chǎn)減值后又回升時(shí)，對(duì)于債務(wù)工具和權(quán)益工具，處理是不一樣的。
權(quán)益工具減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，不能影響損益：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
   貸：資本公積
債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
   貸：資產(chǎn)減值損失
第七章：
試述長期股權(quán)投資的核算
2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。
　　根據(jù)長期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要?jiǎng)澐譃椋阂荒軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；二能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對(duì)于第五類長期股股投資，本文不作詳述。
一、初始計(jì)量
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。
1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。
　　購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬元、賬面價(jià)值為600萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下（單位：萬元）：
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值
固定資產(chǎn) 600 800
長期股權(quán)投資 400 600
長期借款 300 300
凈資產(chǎn) 700 1100
那么，2007年7月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資        800
    貸：有關(guān)資產(chǎn)             600
    營業(yè)外收入               200
借：商譽(yù)                140（800-1100×60%）
    貸：長期股權(quán)投資         140

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資
　　其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的