2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)職稱(chēng)章節(jié)練習(xí)題：第七章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

【1-單選】企業(yè)取得的金融資產(chǎn)，如果持有的目的只有出售，企業(yè)可以在初始確認(rèn)時(shí)，將其直接指定為(　)。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【答案】D

【解析】企業(yè)取得的金融資產(chǎn)，如果持有的目的只有出售，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【2-單選】按金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券投資準(zhǔn)備劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入(　)科目。

A.債權(quán)投資

B.管理費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.投資收益

【答案】A

【解析】按金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券投資準(zhǔn)備劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入債權(quán)投資科目。

【3-單選】2018年1月1日，甲公司以3 133.5萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3 000萬(wàn)元的債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券期限為 5 年，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮其他因素，2018年12月31日，該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

【答案】A

【解析】2018年12月31日確認(rèn)的投資收益=3 133.5×4%=125.34(萬(wàn)元)

【4-單選】B公司于2016年9月8日支付450萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 30 萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用 1 萬(wàn)元。2016 年 12 月 31 日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。2017 年 4 月 1 日，B 公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，共取得價(jià)款 540 萬(wàn)元。B 公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

A.39

B.120

C.90

D.119

【答案】A

【解析】B公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置收入540-處置時(shí)賬面價(jià)值500)-交易費(fèi)用1=39(萬(wàn)元)

【5-單選】關(guān)于其他債權(quán)投資，下列說(shuō)法正確的是(　)。

A.其他債權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行初始與后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.其他債權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本

C.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，持有期間價(jià)值回升，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖回

D.處置時(shí)，將實(shí)際收到的款項(xiàng)與其他債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“投資收益”;同時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入“投資收益”;計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)將“其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”予以結(jié)轉(zhuǎn)

【答案】C

【解析】其他債權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行初始與后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益;其他債權(quán)投資持有期間取得的應(yīng)收利息計(jì)入投資收益;其他債權(quán)投資減值不通過(guò)“其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

【6-多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述正確的是(　)。

A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.收到交易性金額資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，即收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)墊支的利息，應(yīng)借記銀行存款，貸記應(yīng)收利息，不計(jì)入當(dāng)期損益。

【7-多選】關(guān)于各類(lèi)金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法正確的是(　)

A.交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.其他債權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.債權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，持有期間以攤余成本實(shí)際利率法計(jì)量

D.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日也以公允價(jià)值計(jì)量

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)一般計(jì)入所有者權(quán)益。選項(xiàng)D，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始以公允價(jià)值和交易費(fèi)用之后計(jì)量，后續(xù)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

【8-多選】關(guān)于金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，下列表述正確的有(　)。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.企業(yè)對(duì)其金融負(fù)債，可以進(jìn)行重分類(lèi)

【答案】AC

【解析】選項(xiàng) B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益;選項(xiàng)D，金融負(fù)債不得重分類(lèi)。

【9-多選】企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，需要符合的條件有(　)。

A.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)

B.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

C.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)

D.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

【答案】BD

【解析】金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【10-判斷】如果企業(yè)管理其金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)，同時(shí)該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，則通常是將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(　)

【答案】×

【解析】如果企業(yè)管理其金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)，同時(shí)該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，則通常是將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

【11-計(jì)算分析】甲公司2017年度至 2019年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，該債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

資料二：2017 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，該債券投資不存在減值跡象。

資料三：2018 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)算該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。

資料四：2019年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。

假定甲公司持有以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：

(1)編制甲公司2017年1月 1日購(gòu)入乙公司債券投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2017年度以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的利息收入和期末攤余成本，并編制計(jì)提利息和收到利息的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2018年度以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的利息收入、期末攤余成本和計(jì)提減值的金額，并編制計(jì)提利息、收到利息及計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2019年1月 1日出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的損益，并編制出售的會(huì)計(jì)分錄。

(金融資產(chǎn)科目要求寫(xiě)出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【解析】(1)2017年1月1日：

借：債權(quán)投資—成本 1 000

貸：銀行存款 900

債權(quán)投資—利息調(diào)整 100

(2)甲公司2017年度以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)利息收入=900×7.47%=67.23(萬(wàn)元)

甲公司2017年度以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)期末攤余成本=900+67.23-50=917.23(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄：

2017年12月31日

借：應(yīng)收利息 50

債權(quán)投資—利息調(diào)整 17.23

貸：投資收益 67.23

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

(3)甲公司2018年度以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)利息收入=917.23×7.47%=68.52(萬(wàn)元)

甲公司2018年12月31日攤余成本=917.23+68.52-50=935.75(萬(wàn)元)

甲公司 2018 年度以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值損失=攤余成本-未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=935.75-800=135.75萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：2018年12月31日

借：應(yīng)收利息 50

債權(quán)投資—利息調(diào)整 18.52

貸：投資收益 68.52

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

借：信用減值損失 135.75

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 135.75

(4)甲公司2019年1月1日出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的損益=801-800=1(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄：2019年1月1日

借：銀行存款 801

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 135.75

債權(quán)投資—利息調(diào)整 64.25(100-17.23-18.52)

貸：債權(quán)投資—成本 1 000

投資收益 1

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