2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款怎么區(qū)分

2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款怎么區(qū)分?

例題：

甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%，以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2×20年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

資料一：1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為1000萬元，雙方約定，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價格回購該設(shè)備;甲公司預(yù)計該設(shè)備在回購時的市場價值將遠(yuǎn)低于800萬元。

資料二：1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本8萬元，單位售價10萬元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付價款和增值稅稅額之和的20%，其余款項分2個月(包括購貨當(dāng)月)于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

資料三：1月5日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為400萬元;合同約定：A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對價。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給丁公司，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價格分別為300萬元和100萬元。

1月5日，甲公司將A商品交付給丁公司，會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　339

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 　　300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　39

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素，所售商品均未發(fā)生減值。

要求：

(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司如何進行會計處理，并說明理由。

甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進行會計處理。

理由：甲公司的回購價格800萬元低于原售價1000萬元，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時的市場價值，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進行會計處理。

(2)根據(jù)資料二，編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

①1月2日

甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但由于只是分期兩個月，不是一年以上，時間較短，所以該項收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×10×(1-20%)=400(萬元)。

會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　 　　90.4(400×1.13×20%)

應(yīng)收賬款　　　　　　　　　361.6(400×1.13×80%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　400[50×10×(1-20%)]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　52

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 　　　　　400(50×8)

貸：庫存商品　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

②1月31日

借：銀行存款　　　　　　　　 　　　　180.8(361.6/2)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 180.8

(3)根據(jù)資料三，分析、判斷甲公司的上述會計處理是否正確，如不正確，簡要說明不正確的理由，編制更正的會計分錄。

甲公司會計處理不正確。

理由：甲公司將A商品交付給丁公司之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價300萬元及相關(guān)增值稅確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。

更正分錄：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 339

貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

分析：

甲公司將A商品交付給丁公司，此時的收款權(quán)不是無條件收款權(quán)，還需要交付B商品，所以不能計入應(yīng)收賬款，所以是有條件的收款權(quán)，計入合同資產(chǎn)，所以

更正分錄：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 339

貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

這樣就是消掉應(yīng)收賬款而是計入合同資產(chǎn)了，題目沒錯。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，如果企業(yè)履行了其中的一項履約義務(wù)、向客戶轉(zhuǎn)讓商品而獲得了一項有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為合同資產(chǎn)而不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。

應(yīng)收賬款，企業(yè)擁有的、無條件(即僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨列示。

合同資產(chǎn)存在履約義務(wù)，而應(yīng)收賬款不存在履約義務(wù)。

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