2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：怎么區(qū)分遞延所得稅的應有余額和期末余額

2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：

怎么區(qū)分遞延所得稅的應有余額和期末余額?

例題：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的年初余額為200萬元、遞延所得稅負債的年初余額為150萬元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關的交易或事項如下：

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為280萬元。根據稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當期的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初始投資成本的差額計入轉讓當期的應納稅所得額。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術的過程中發(fā)生支出500萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2×19年12月31日，A新技術研發(fā)活動尚未結束，稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出在據實扣除的基礎上再加計75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應予稅前攤銷扣除的金額。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產品出現(xiàn)減值跡象。經減值測試，其可變現(xiàn)凈值為80萬元。在此之前，B產品未計提存貨跌價準備。該庫存B產品的計稅基礎與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當期計提的存貨跌價準備不允許當期稅前扣除。在發(fā)生實質性損失時可予稅前扣除。

資料四：2×19年甲公司通過某縣民政局向災區(qū)捐贈400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級民政局進行慈善捐贈的支出。在年度利潤總額12%以內的部分準予在當期稅前扣除;超過年度利潤總額12%的部分。準予在未來3年內稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤總額為3000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對乙公司股票投資按公允價值計量及其對所得稅影響的會計分錄。

借：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　80

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術研發(fā)支出的資本化部分形成的是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異;并判斷是否需要確認遞延所得稅資產。

甲公司2×19年12月31日A新技術研發(fā)支出資本化部分賬面價值為300萬元，計稅基礎=300×175%=525(萬元)，形成的是可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產。

【提示】理由：為開發(fā)新技術、新產品、新工藝自行研發(fā)的無形資產，在初始計量時既不屬于企業(yè)合并，也不影響應納稅所得額，產生的可抵扣暫時性差異屬于不確認遞延所得稅資產的特殊情形。

(3)分別編制甲公司2×19年12月31日對庫存B產品計提減值準備及其對所得稅影響的會計分錄。

2×19年12月31日

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　 　　　　　　2.5

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

(4)計算2×19年的捐贈支出所產生的暫時性差異的金額，并判斷是否需要確認遞延所得稅資產。

2×19年的捐贈支出所產生的暫時性差異金額=400-3000×12%=40(萬元)，應確認遞延所得稅資產的金額為10萬元(40×25%)。

(5)分別計算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負債的余額和遞延所得稅資產的余額。(2020年)

2×19年12月31日

遞延所得稅資產余額=200+2.5+10=212.5(萬元)。

遞延所得稅負債余額=150+20=170(萬元)。

分析：

資料1是因為在19年新增的資產，19年末計算差異就是期末余額，也是發(fā)生額。

而以后是持續(xù)計量，計算期末賬面價值和計稅基礎差異就是累計金額，就是應有余額減去期初發(fā)生額。

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