2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)習(xí)題講義：資產(chǎn)處置損益

要點(diǎn)提示：

無(wú)形資產(chǎn)：資產(chǎn)處置損益;營(yíng)業(yè)外支出

精選習(xí)題

【7-判斷】

企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。( )

【答案】對(duì)

【8-判斷】

估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。( )

【答案】對(duì)

【9-多選】

甲公司于2019年1月1日外購(gòu)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。2019年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按10年直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不變。2019年12月31日，甲公司下列計(jì)算結(jié)果正確的是( )。

A、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元

B、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬(wàn)元

C、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元

D、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元

【答案】ABCD

【10-計(jì)算分析】

甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不變。2019年相關(guān)資料如下：

(1)2019年6月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，以銀行存款支付研發(fā)支出總計(jì)330萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元。至年末研發(fā)活動(dòng)仍在進(jìn)行中。

(2)2019年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。

(3)稅法規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化研發(fā)支出按資本化金額的175%予以攤銷。

要求：

(1)對(duì)甲公司2019年自行研發(fā)新技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)計(jì)算2019年12月31日所形成的開(kāi)發(fā)支出的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

(3)計(jì)算2019年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用，并寫(xiě)出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【解析】

(1)

借：研發(fā)支出-資本化支出 200

-費(fèi)用化支出 130

貸：銀行存款 330

借：管理費(fèi)用 130

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 130

(2)

2019年末開(kāi)發(fā)支出賬面價(jià)值=200(萬(wàn)元)

2019年末開(kāi)發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)=350(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異=150(萬(wàn)元)

不確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，理由如下：

該差異產(chǎn)生于相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，不屬于企業(yè)合并，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響納稅所得，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面將調(diào)整開(kāi)發(fā)支出的歷史成本，違背歷史成本計(jì)量原則。

(3)

2019年應(yīng)納稅所得額=1000+130-130×175%=902.5(萬(wàn)元)

2019年應(yīng)交所得稅=902.5×25%=225.625(萬(wàn)元)

2019年所得稅費(fèi)用=225.625(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用 225.625

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 225.625

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